目前，大多教材舉例應(yīng)用或一些研究者觀點(diǎn)一致認(rèn)為外購材料計(jì)劃成本核算的流程是：①采購時(shí)，按實(shí)際成本借記“材料采購”科目;②入庫時(shí)，按計(jì)劃成本借記“原材料”科目，按計(jì)劃成本貸記“材料采購”科目;③結(jié)轉(zhuǎn)差異時(shí)，若是超支差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“材料采購”科目;若是節(jié)約差異，則做相反分錄。
　　筆者認(rèn)為，上述業(yè)務(wù)處理對“材料采購”科目的應(yīng)用并不妥當(dāng)，主要原因有二：一是“材料采購”科目，借方核算實(shí)際成本，貸方核算計(jì)劃成本，還要在不同的方向核算差異額，這樣科目缺乏一致性，對初學(xué)者很難接受。二是②、③分步驟做，需要轉(zhuǎn)一個(gè)大彎，先按計(jì)劃成本入庫，然后去比較“材料采購”借方的實(shí)際成本和貸方的計(jì)劃成本孰大孰小，形成超支差異或節(jié)約差異，再進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，一不小心就寫反了。可見，這樣做不僅麻煩，還容易出錯(cuò)。因此筆者認(rèn)為，采購時(shí)，同①;②、③合到一塊做，即入庫并形成差異，借記“原材料”(計(jì)劃成本)，貸記“材料采購”(實(shí)際成本)，借貸平衡差額記入“材料成本差異”，借方記超支差異，貸方記節(jié)約差異。這樣處理，“材
　　料采購”只核算實(shí)際成本，入庫并結(jié)轉(zhuǎn)差異一步完成，操作簡單，容易理解。
　　例1：甲公司購入A材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為30 000元，增值稅稅額5 100元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為32 000元，已驗(yàn)收入庫，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。
　　會計(jì)處理為：①采購時(shí)：借：材料采購30 000，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5 100;貸：銀行存款35 100。②入庫并形成差異：借：原材料32 000;貸：材料采購30 000，材料成本差異2 000。若實(shí)際成本大于計(jì)劃成本，則會形成超支差異，借記“材料成本差異”科目。
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