以下為一篇會計實務——怎么改進百貨連鎖企業(yè)的賬務處理？這是高頓網校小編在2015年5月25日星期一辛勤的勞動成果。
　　該公司是深圳市內資企業(yè)，主營連鎖百貨業(yè)，有六家分店（以分公司形式設立），年營業(yè)額大約在12億；賬務統(tǒng)一在總部進行核算（使用金蝶K3），分店設會計主管及出納員等，分店財務的任務是日常收支以及統(tǒng)計向供應商收取費用及退貨退款等基礎工作。
　　經營方式：以自營為主（繳納增值稅），部分出租柜臺（租金收入繳納營業(yè)稅并代扣代繳出租柜臺的增值稅及相應的附加、個人所得稅）。
　　稅收方面，企業(yè)所得稅統(tǒng)一由總部匯總納稅，增值稅及營業(yè)稅由總部統(tǒng)一計算，但根據(jù)各分店的營業(yè)收入按分店的銷售收入比例進行分配，由各分店向當?shù)氐亩悇諜C關申報納稅。
　　公司由于業(yè)務比較頻繁，業(yè)務量大，筆數(shù)多，目前的賬務處理可滿足稅務及管理的需要，根據(jù)本人對現(xiàn)有賬務系統(tǒng)的詳細了解，認為有以下地方值得改進：
　　1、科目設置方面的一般性問題：
　　在電算化初始化時，沒經過系統(tǒng)的規(guī)劃，對設置那些科目，科目核算的業(yè)務內容欠缺規(guī)劃，做到那算到那，造成明細科目級數(shù)過多，個別科目設置了7、8級明細，給平時的憑證錄入增加了工作量。
　　核算科目設置不合理，按原來手工賬的形式，將各分店的核算設置成明細科目，給財務分析取數(shù)時帶來很多不便。
　　過于相信電算化系統(tǒng)，部分科目設置得過于詳細；
　　沒明確各科目核算的業(yè)務內容，比如付款中，既有在應付賬款科目核算，也在預付賬款科目核算，這樣給與供應商對賬時帶來很多麻煩；
　　部分業(yè)務發(fā)生時記入了好幾個科目，如商場的維修等，有直接記預付賬款，在建工程，固定資產等等，一些保證金還記入其他應付款，造成與工程類供應商的往來對賬較為困難，而且各科目的余額及累計發(fā)生額失去了其應有的意義。
　　2、科目的改進建議：
　　減少明細科目的級數(shù)，一般設置為3-4級，必要的科目加上一至兩個核算項目。
　　向相關會計人員明確各科目的核算內容，統(tǒng)一口徑。
　　下面是部分科目的核算建議：
　　與供應商的款項往來統(tǒng)一在應付賬款科目核算，而不管是預付款還是應付款，供應商設置成往來核算項目，同時以分店設明細或核算項目；
　　預付賬款科目則專門用于核算零星基建工程的付款，由于百貨業(yè)日常的改造工作很頻繁，付款也較多，原來在其他應收款中核算，使其他應收款科目核算內容過多過雜，可專門分出來，在專門的科目核算；
　　供應商進場時收取的押金比較多，也很頻繁，可專門在其他應付款中核算；其他性質的往來可專門在其他應收款中核算，而不管是借方發(fā)生額還是貸方發(fā)生額；
　　預收賬款科目，由于零售業(yè)普遍是現(xiàn)金交易，集團消費形成的應收款專門在應收賬款科目核算，預收賬款科目專門用于核算購貨卡所收取的款項；
　　其他業(yè)務收入專門核算向供應商收取的款項交納營業(yè)稅的部分，相應的稅金及成本則專門在其他業(yè)務支出核算。
　　營業(yè)外收入科目則核算無需交納流轉稅的收入，這要根據(jù)稅法的規(guī)定，看那些收入是無需交納流轉稅的，這些收入專門在營業(yè)外收入進行核算。
　　損益類科目按供應商進行項目核算，實務中很少人這樣做，這樣做有何意義？實在沒必要。建議改正。
　　為了對分店的經營成果進行考核，所以對利潤表項目統(tǒng)一按分店設核算項目。
　　應交稅金科目設置不合理，未設置未交增值稅科目，進項的處理也不正確，應根據(jù)稅務的需要重新設置。
　　3、主營業(yè)務收入科目的設置及日常核算
　　日常的收入是根據(jù)每天收銀記錄，以及銀行繳款記錄，通過分店的收銀主管日報匯總記入，按分店進行項目核算。按稅法規(guī)定，兼營不同稅率的項目應分別核算，所以應將稅率為17%，13%分明細進行核算，建議在收入下按稅率分設明細。
　　由于日常核算是含稅價，月末根據(jù)匯總數(shù)及相關的稅率計算出銷項稅額，分別用貸方紅字沖減。
　　4、成本的核算
　　目前的成本是采用零售價法進行核算，由于零售業(yè)從采購到銷售環(huán)節(jié)習慣采用含稅核算，而會計核算是要求按價稅分離進行核算。
　　公司目前的價稅分離，用如下方法：
　　當月結算時，供應商開具的增值稅票的進項稅，直接記：借應交增值稅-進項稅，貸主營業(yè)務成本，這樣處理也可以。
　　但這樣處理會產生這種情況：當月的銷售很多是下月才結算并開票付款，如十月黃金周，銷售很旺，但因為十月份結算的是九月份（銷售額少很多）的貨款，取得的進項稅少，成本高，結果十月份的利潤很低。
　　到十一月份時，當月的銷售額不如十月份，但取得的進項稅是十月份的多，因此十一月份的成本特低，但利潤反而比十月高很多，這與實際經營情況不符（銷售多利潤反而少，銷售少的月份利潤反而多）。分店的店長就經常說報表不準，無法跟其解析原因，涉及到績效考核的準確性。
　　改進建議：有如下兩種方式可選擇：
　　（1）、設一備抵科目過渡（待抵扣進項稅）
　　先按類似分離收入價稅的方法，對成本的含稅價分解成不含稅的成本，以及待抵扣的進項稅，可設立待攤費用-待抵扣進項稅，或者是在應交增值稅下設待抵扣進項稅科目，
　　月底時，計算出待抵扣進項稅[主營成本（含稅）/（1+稅率）*稅率]，借待抵扣進項稅，借主營業(yè)務成本（紅字）。
　　取得進項票時，借應交增值稅-進項稅，貸待抵扣進項稅。
　　（2）、也可考慮將待抵扣進項稅列在商品進銷差價中，不過商品進銷差價反映的內容好象就很雜，進銷差價月底要進行分配，而待抵扣進項稅又不需要分配，所以還是另設在待攤費用中好些。
　　5、存貨的核算
　　出租柜臺的存貨不納入管理范圍，但如果柜臺承租方是增值稅一般納稅人，則形式上是按自營進行處理，其存貨也不納入管理范圍。其成本計算則按其扣點后的數(shù)額由供應商開具增值稅票，單獨處理。
　　自營商品由于有商業(yè)信息管理系統(tǒng)，商品進銷存管理比較完善，可分品名，供應商等進行統(tǒng)計；發(fā)出商品的計價采用零售價法，新鮮類商品采用實地盤存制進行成本核算；
　　存貨的管理系統(tǒng)是核心，也非常復雜，目前做得已經比較完善。賬務處理方面，如何直接根據(jù)管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，進行二次開發(fā)，直接導入財務軟件，同時實務中很多情況是貨已到，銷售也實現(xiàn)了，但由于結算方式多種多樣，結算期普遍較長，所以發(fā)票普遍延期到達，所以實務中要解決的是結算方面的這一問題。
　　來源：天財會計網
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