納稅申報(bào)

　　一、概念解釋

　　1.正常納稅申報(bào)的內(nèi)容

　　(1)納稅人領(lǐng)取稅務(wù)登記證件后15日內(nèi)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法.

　　(2)納稅人使用計(jì)算機(jī)記賬的，應(yīng)當(dāng)在使用前將會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算軟件、使用說明書及有關(guān)資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

　　(3)報(bào)送納稅申報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表，與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書及憑證，外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明和異地完稅證明，境內(nèi)或者境外公證機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明文件。

　　(4)納稅人、扣繳義務(wù)人和其他有關(guān)單位按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)提供的與納稅和代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的信息。

　　2.全面納稅申報(bào)的內(nèi)容

　　根據(jù)《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，納稅人從辦理稅務(wù)登記起，不論有無經(jīng)營(yíng)收入、是否虧損，或是享受減免稅，都應(yīng)在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)辦理納稅申報(bào)，這就是全面納稅申報(bào)。

　　全面納稅申報(bào)的內(nèi)容如下表所示。

申報(bào)內(nèi)容具體說明
正常申報(bào)納稅人必須在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)辦理納稅申報(bào)，向稅務(wù)局（所）報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)表以及報(bào)送的其他有關(guān)納稅資料
減免申報(bào)按稅法規(guī)定可享受并經(jīng)批準(zhǔn)減免的納稅人，仍應(yīng)按照規(guī)定申報(bào)減免稅期經(jīng)營(yíng)狀況，減免稅種和減免稅稅額，減免性質(zhì)及批準(zhǔn)免稅文號(hào)，并提供有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料
零申報(bào)當(dāng)期達(dá)不到起征點(diǎn)或當(dāng)期沒有發(fā)生納稅義務(wù)的納稅人（如無經(jīng)營(yíng)收入或虧損），也需按期辦理納稅申報(bào)，并提供有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料
定期定額申報(bào)實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人，應(yīng)按期主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)納稅申請(qǐng)表，提供實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況及有關(guān)資料
延期申報(bào)按稅法規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)同意可以延期申報(bào)的納稅人，在稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)其延期后，也應(yīng)按照規(guī)定申報(bào)，具體內(nèi)容包括延期稅種、延期稅額、有關(guān)批準(zhǔn)延期申報(bào)文號(hào)和有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料
此外，代扣代繳義務(wù)人必須在稅法期限內(nèi)報(bào)送代扣代繳、代收代繳報(bào)告及其有關(guān)資料

　　三、業(yè)務(wù)要點(diǎn)

　　1.納稅申報(bào)材料

　　2.納稅申報(bào)的方式

　　《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱《稅收征收管理法》)第二十六條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人可以直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表，也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)。”目前，納稅申報(bào)的形式主要有三種。具體如下表所示。

申報(bào)方式具體說明
直接申報(bào)直接申報(bào)是指納稅人自行稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。這是一種傳統(tǒng)的申報(bào)方式
郵寄申報(bào)郵寄申報(bào)是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的納稅人使用同一規(guī)定的納稅申報(bào)特快專遞專用信封，通過郵政部門辦理交寄手續(xù)，并向郵政部門索取收據(jù)作為申報(bào)憑據(jù)的方式。納稅人采取郵寄方式辦理納稅申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)使用同一的納稅申報(bào)專用信封，并以郵政部門的收據(jù)作為申報(bào)憑據(jù)。納稅人采用郵寄方式辦理納稅申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)使用統(tǒng)一的納稅申報(bào)專用信封，并以郵政部門的收據(jù)作為申報(bào)憑據(jù)。郵寄申報(bào)以寄出的郵戳日期為審計(jì)申報(bào)日期
數(shù)據(jù)電文數(shù)據(jù)電文是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞?。例如，目前納稅人的網(wǎng)上申報(bào)的，就是數(shù)據(jù)電文申報(bào)方式的一種形式。納稅人采取電子方式辦理納稅申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限和要求保存有關(guān)資料，并定期書面報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)
除以上方式外，實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)并征期等申報(bào)納稅方式

 

　　3.納稅申報(bào)期限

申報(bào)方式具體說明
增值稅納稅申報(bào)期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或1個(gè)月。具體的納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)應(yīng)納稅額的大小確定，不能按固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以一個(gè)月為一期納稅的，應(yīng)當(dāng)自期滿之日起10日內(nèi)辦理納稅申報(bào)；以1日、3日、5日、10日、15日為一期納稅的，應(yīng)當(dāng)自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日至10日內(nèi)申報(bào)并結(jié)清上月稅款
消費(fèi)稅納稅申報(bào)期限消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或1個(gè)月。具體的納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)應(yīng)納稅額的大小確定，不能按固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人 以一個(gè)月為一期納稅的，應(yīng)當(dāng)自期滿之日起10日內(nèi)辦理納稅申報(bào)；以1日、3日、5日、10日、15日為一期納稅的，應(yīng)當(dāng)自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日至10日內(nèi)申報(bào)并結(jié)清上月稅款
企業(yè)所得稅納稅申報(bào)期限企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳
企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送“預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表”，預(yù)繳稅款
企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送“年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表”，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款
企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料。企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定的期限，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送“預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表”、“年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表”、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料
企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得稅向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅
個(gè)人所得稅納稅申報(bào)期限自行申報(bào)納稅的申報(bào)期限年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)
個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)投資者取得的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納的稅款，分月預(yù)繳的，納稅人在每月終了后7日內(nèi)辦理納稅申報(bào)；分季預(yù)繳的，納稅人在每個(gè)季度終了后7日內(nèi)辦理納稅申報(bào)；納稅年度終了后，納稅人在3個(gè)月內(nèi)進(jìn)行匯算清繳
納稅人年終一次性取得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的，自取得所得之日起30日內(nèi)辦理納稅申報(bào)；在1個(gè)納稅年度內(nèi)分次取得承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的，在每次取得所得后的次月7日內(nèi)申報(bào)預(yù)繳；納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳
從中國境外取得所得的納稅人，在納稅年度終了后30日內(nèi)向中國境內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)
除以上規(guī)定的情形外，納稅人取得其他各項(xiàng)所得須申報(bào)納稅的，在取得所得的次月7日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)
納稅人不能按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，需要延期的，按照《稅收征收管理法》第二十七條和《稅收征收管理實(shí)施細(xì)則》第三十七條的規(guī)定辦理
代扣代繳申報(bào)期限扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國庫，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送“扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表”、代扣代收稅款憑證和包括每一納稅人姓名、單位、職務(wù)、收入、稅款等內(nèi)容的支付個(gè)人收入明細(xì)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料
扣繳義務(wù)人違反上述規(guī)定不報(bào)送或者報(bào)送虛假納稅資料的，一經(jīng)查實(shí)，其未在支付個(gè)人收入明細(xì)表中反映的向個(gè)人支付的款項(xiàng)，在計(jì)算扣繳義務(wù)人應(yīng)納稅所得額時(shí)不得作為成本費(fèi)用扣除
扣繳義務(wù)人因有特殊困難不能按期報(bào)送“扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表”及其他有關(guān)資料的，經(jīng)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以延期申報(bào)

　　三、應(yīng)用實(shí)務(wù)

　　1.納稅人賬簿的設(shè)立

　　賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬以及其他輔助性賬簿，其中總賬、日記賬必須采用訂本式。納稅人賬簿設(shè)立的具體要求如下表所示。

設(shè)立要求具體說明
從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)在領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)按照規(guī)定設(shè)置總賬、明細(xì)賬、日記賬以及其他輔助性賬簿，其中總賬、日記賬必須采用訂本式生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小又確無建賬能力的個(gè)體工商戶，可以聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者經(jīng)主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的財(cái)會(huì)人員代為建賬和辦理賬務(wù)；聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者經(jīng)主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的財(cái)會(huì)人員有實(shí)際困難的，經(jīng)縣（市）以上國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以按照國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，建立收支憑證黏貼簿、進(jìn)貨銷貨登記簿等?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿
賬簿應(yīng)用納稅人、扣繳義務(wù)人采用電子計(jì)算機(jī)記賬的，對(duì)于會(huì)計(jì)制度健全，能夠通過電子計(jì)算機(jī)正確、完整計(jì)算其收入、所得的，其電子計(jì)算機(jī)儲(chǔ)存和輸出的會(huì)計(jì)記錄，可視同會(huì)計(jì)賬簿，但應(yīng)按期打印成書面記錄并完整保存；對(duì)于會(huì)計(jì)制度不健全，不能通過電子計(jì)算機(jī)正確、完整地反映其收入、所得的，應(yīng)當(dāng)建立總賬和與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的其他賬簿
財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法備案從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法報(bào)送主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人、扣繳義務(wù)人采用計(jì)算機(jī)記賬的，應(yīng)當(dāng)在使用前將其記賬軟件、程序和使用說明書及有關(guān)資料報(bào)送主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)備案

　　2.納稅人賬簿的保管

　　(1)會(huì)計(jì)人員在年度結(jié)束后，應(yīng)將各種賬簿、憑證和有關(guān)資料按順序裝訂成冊(cè)，統(tǒng)一編號(hào)、歸檔保管。

　　(2)納稅人的賬簿(包括收支憑證粘貼簿、進(jìn)銷貨登記簿)、會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表和完稅憑證及其他有關(guān)納稅資料，除另有規(guī)定外，保存10年，保存期滿需要銷毀時(shí)，應(yīng)編制銷毀清冊(cè)，經(jīng)主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后方可銷毀。

　　(3)賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料不得偽造、變?cè)旎蛘呱米該p毀。