疊加享受稅收優(yōu)惠時的納稅申報

　　小型微利企業(yè)疊加享受所得稅減低稅率優(yōu)惠與項目所得減半征稅優(yōu)惠，納稅人應(yīng)掌握哪些填報方法，本文以案例形式教您如何填報納稅申報表。

　　企業(yè)所得稅法第二十八條*9款規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅(以下簡稱減低稅率優(yōu)惠)。企業(yè)所得稅法實施條例第九十二條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。依據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財稅〔2014〕34號)規(guī)定，對2014年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額(以下簡稱減半征稅優(yōu)惠)，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2015〕34號)規(guī)定，自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于20萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　符合條件的小型微利企業(yè)享受所得稅減低稅率優(yōu)惠的同時，還疊加享受項目(目前有農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目，國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目，實施清潔發(fā)展機制項目，符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目)所得減半征稅優(yōu)惠，需要填報新申報表主表、《所得減免優(yōu)惠明細表》(A107020)和表A107040的相關(guān)行次。

　　例：某符合條件的節(jié)能服務(wù)公司2014年度納稅調(diào)整后所得為280000元，其中260000元為實施合同能源管理的項目所得。其應(yīng)按下列順序填報主表、表A107020和表A107040的相關(guān)行次，填報結(jié)果分別見本文表1、表2和表3。

　　1.主表第19行“納稅調(diào)整后所得”，填報280000元。

　　2.表A107020第38行“(二)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目”、第36行“五、其他專項優(yōu)惠項目”、第40行“合計”，第6列分別填報260000，第7列分別填報260000×50%=130000(元)。

　　3.主表第20行“減：所得減免”，填報130000元。

　　4.主表第23行“應(yīng)納稅所得額”，填報150000元。

　　5.主表第25行“應(yīng)納所得稅額”，填報150000×25%=37500(元)。

　　6.表A107040第1行“符合條件的小型微利企業(yè)”，填報150000×(25%-20%)=7500(元)。

　　7.減半后的項目所得額應(yīng)適用法定稅率征稅，不得適用低稅率征稅。因此，表A107040第28行“減：項目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠”，填報130000×(25%-20%)=6500(元)。

　　8.表A107040第29行“合計”，填報7500-6500=1000(元)。

　　9.主表第26行“減：減免所得稅額”，填報1000元。

　　10.主表第28行“應(yīng)納稅額”，填報37500-1000=36500(元)。該“應(yīng)納稅額”也可以用另一種方法計算驗證，減半后的項目所得130000元適用25%的稅率，非項目所得20000元適用20%的稅率，“應(yīng)納稅額”=130000×25%+20000×20%=42500+4000=36500(元)。

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