可供出售金融資產(chǎn)對(duì)債務(wù)工具和權(quán)益工具兩種投資期末按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，同時(shí)涉及攤余成本與公允價(jià)值的規(guī)范問(wèn)題、實(shí)際利率法的使用問(wèn)題以及資產(chǎn)減值判斷和計(jì)算等問(wèn)題，而準(zhǔn)則并沒(méi)有給予詳細(xì)的解釋。
　　1、公允價(jià)值計(jì)價(jià)中攤余成本概念模糊。由表2可知，可供出售金融資產(chǎn)因期末按公允價(jià)值計(jì)量，2009年和2010年價(jià)格正常波動(dòng)時(shí)，因?yàn)椴粫?huì)影響到投資企業(yè)未來(lái)投資收益及本金的現(xiàn)金流入，所以期末確認(rèn)利息收入時(shí)，仍使用初始確認(rèn)時(shí)的攤余成本和實(shí)際利率來(lái)計(jì)算當(dāng)期收益，再對(duì)公允價(jià)值影響進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理從而確定賬面價(jià)值。而當(dāng)投資發(fā)生減值時(shí)，投資收益的確認(rèn)，需要考慮減值的影響，需要按減值后的公允價(jià)值來(lái)計(jì)算。此時(shí)攤余成本，則為減值后的公允價(jià)值，攤余成本的概念在按公允價(jià)值計(jì)價(jià)時(shí)，成為比較模糊的概念。即正常波動(dòng)期間攤余成本非賬面價(jià)值或公允價(jià)值，而價(jià)格大幅度下降，帶來(lái)減值損失后，攤余成本卻等于賬面價(jià)值(即公允價(jià)值)。
　　2、減值核算過(guò)多地依賴于各種假設(shè)條件。可供出售金融資產(chǎn)減值核算，當(dāng)對(duì)外投資是債務(wù)性投資時(shí)，需要過(guò)多地應(yīng)用假設(shè)條件。債務(wù)投資給企業(yè)帶來(lái)的減值損失，可能會(huì)是未來(lái)期間本金或利息或連本帶利少收或不收，需要我們?cè)谶M(jìn)行合理判斷的基礎(chǔ)上作出假設(shè)。在采用實(shí)際利率法時(shí)，準(zhǔn)則還規(guī)定假設(shè)初始確認(rèn)時(shí)的實(shí)際利率，不管發(fā)生任何市場(chǎng)變化，均保持不變?，F(xiàn)行教材不管減值產(chǎn)生于什么原因，均假設(shè)應(yīng)收利息保持不變。這里只有時(shí)間是真實(shí)的變量。建立在各種假設(shè)基礎(chǔ)上的減值核算，不僅信息缺乏真實(shí)性，而且無(wú)形中加大了會(huì)計(jì)人員核算工作量。盡管按準(zhǔn)則規(guī)定，要求應(yīng)當(dāng)有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，才提取減值準(zhǔn)備，但這個(gè)“客觀證據(jù)”在實(shí)務(wù)操作中很難判斷。
　　3、計(jì)提及轉(zhuǎn)回處理不匹配。可供出售權(quán)益工具當(dāng)發(fā)生減值時(shí)，需要將原來(lái)已經(jīng)記錄在資本公積賬戶中的數(shù)額轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失賬戶，用以反映全部的資產(chǎn)減值金額，而當(dāng)企業(yè)投資狀況發(fā)生好轉(zhuǎn)，投資資產(chǎn)價(jià)格回升之時(shí)，轉(zhuǎn)回的減值損失卻只能通過(guò)資本公積賬戶結(jié)轉(zhuǎn)。這樣處理的結(jié)果避免了人為操作利潤(rùn)的可能性，但是前后處理結(jié)果的不一致，也使資本公積賬戶帶來(lái)的所有者權(quán)益金額變動(dòng)很頻繁。因?yàn)殡S著權(quán)益工具的出售，該部分金額勢(shì)必也會(huì)隨之轉(zhuǎn)出記錄在投資收益賬戶。財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)需要定期對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表包括所有者權(quán)益變動(dòng)表，而可供出售金融資產(chǎn)的這種處理規(guī)定，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)表的信息數(shù)據(jù)缺乏可判斷性。
　　企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。顯然對(duì)可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)核算，目前所采用的方法，信息的可靠性不能得到基本的保證。
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