以A企業(yè)購買B企業(yè)60％的股權(quán)為例，說明商譽(yù)減值的測試方法。
　?。圪Y料］：
　　1.A企業(yè)于2007年1月1日以1000萬元收購B企業(yè)60％的股權(quán)，購買日B企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為2200萬元，全部負(fù)債的公允價(jià)值為600萬元。
　　2.經(jīng)評估，B企業(yè)全部資產(chǎn)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。
　　3.根據(jù)企業(yè)章程規(guī)定，A企業(yè)每年年度終了進(jìn)行一次商譽(yù)減值測試。B企業(yè)2007年12月31日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2300萬元，負(fù)債的公允價(jià)值不變。
　　4.經(jīng)測算B企業(yè)2007年末的可收回金額為1650萬元。
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　　1.購買日A企業(yè)取得B企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額為960萬元［（2200－600）×60％］，其在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中確認(rèn)的合并商譽(yù)為40萬元（1000－960）。
　　2.少數(shù)股東權(quán)益640萬元，歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)為26.67萬元［（1000／60％－1600）×40％］。
　?。蹨p值測試］：
　　1.確定資產(chǎn)組（B企業(yè)）2007年末的賬面價(jià)值：
　　A企業(yè)2007年末合并會(huì)計(jì)報(bào)表反映的資產(chǎn)組（B企業(yè)）賬面價(jià)值＝（2300－600）＋40＝1740萬元
　　B包含歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)的資產(chǎn)組（B企業(yè)）賬面價(jià)值＝1740＋26.67＝1766.67萬元
　　2.比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值與可收回金額，確認(rèn)資產(chǎn)組減值損失。
　　2007年末應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)組（B企業(yè)）減值損失額＝1766.67－1650
　?。?16.67萬元
　　3.確認(rèn)商譽(yù)減值損失。
　　經(jīng)測試B企業(yè)2007年末應(yīng)確認(rèn)減值損失116.67萬元，其中分?jǐn)傊贁?shù)股東權(quán)益的商譽(yù)為26.67萬元，A企業(yè)確認(rèn)的商譽(yù)減值損失為40萬元，其余的50萬元應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)組中（B企業(yè)）除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
　　若本例中該資產(chǎn)組（B企業(yè)）的可收回金額為1726.67萬元，發(fā)生減值50萬元，則應(yīng)將其全數(shù)調(diào)整商譽(yù)價(jià)值，并在A企業(yè)和少數(shù)股東權(quán)益之間按權(quán)益比例進(jìn)行分配。少數(shù)股東權(quán)益分?jǐn)?0萬元（50×40％），A企業(yè)分?jǐn)?0萬元（50×60％），此時(shí)A企業(yè)合并報(bào)表中列示的商譽(yù)金額應(yīng)為10萬元。
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