某煤炭生產(chǎn)企業(yè)2011年4月30日“專項(xiàng)儲(chǔ)備—安全生產(chǎn)費(fèi)用”貸方余額1200萬元。
　?。?）2011年5月1日至2011年12月31日計(jì)提800萬元，作：
　　借：生產(chǎn)成本 800萬元
　　貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備 800萬元
　?。?）2011年5月1日至2011年12月31日，用于費(fèi)用性開支200萬元，作：
　　借：專項(xiàng)儲(chǔ)備 200萬元
　　貸：銀行存款 200萬元
　?。?）2011年11月1日使用安全生產(chǎn)費(fèi)用形成的固定資產(chǎn)1100萬元，作：
　　借：固定資產(chǎn) 1100萬元
　　貸：在建工程 1100萬元
　　借：專項(xiàng)儲(chǔ)備 1100萬元
　　貸：累計(jì)折舊 1100萬元
　　2011年12月31日專項(xiàng)儲(chǔ)備年末余額=1200 800-1300=700（萬元）。
　　關(guān)于專項(xiàng)儲(chǔ)備費(fèi)用性支出、資本性支出的使用順序，稅法無特別規(guī)定，可由企業(yè)自行確定，企業(yè)可以選擇“先資本化支出，后費(fèi)用化支出”，一經(jīng)選定，不得隨意變更。
　　鑒于2011年4月30日“專項(xiàng)儲(chǔ)備”余額1200萬元已獲得稅前扣除，故本期結(jié)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)1100萬元在當(dāng)年及以后年度均不得扣除固定資產(chǎn)折舊，本期費(fèi)用性支出200萬元中，100萬元不能在稅前扣除，另100萬元允許在稅前扣除，本期應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=800-100=700（萬元）。
　　所得稅會(huì)計(jì)處理：
　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 175萬元（700×25%）
　　貸：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用 175萬元（700×25%）
　?。?）假設(shè)2011年度會(huì)計(jì)利潤為1000萬元，不考慮其他納稅調(diào)整因素，應(yīng)納企業(yè)所得稅=（1000 700）×25%=425（萬元），作：
　　借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用 425萬元
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 425萬元
　　以后年度的稅務(wù)處理：本期貸方累計(jì)發(fā)生額調(diào)增，借方累計(jì)發(fā)生額，區(qū)別情況處理，其中費(fèi)用性支出作納稅調(diào)減處理，資本化的金額（借“專項(xiàng)儲(chǔ)備”，貸“累計(jì)折舊”），在折舊期限內(nèi)分期作納稅調(diào)減處理。
　　本期納稅調(diào)整額=本期提取數(shù)-（費(fèi)用性支出 本年度允許扣除的固定資產(chǎn)折舊）
　　若計(jì)算結(jié)果大于零，作納稅調(diào)增處理；反之，作納稅調(diào)減處理。
　　（5）假設(shè)2012年1-12月，計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)用1000萬元，實(shí)際發(fā)生750萬元，其中費(fèi)用性支出300萬元，資本性支出450萬元，年末貸方余額950萬元（700 1000-750），作：
　　借：生產(chǎn)成本 1000萬元
　　貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備 1000萬元
　　借：固定資產(chǎn)450 萬元
　　貸：在建工程 450萬元
　　借：專項(xiàng)儲(chǔ)備 750萬元
　　貸：銀行存款 300萬元
　　累計(jì)折舊 450萬元
　　假設(shè)固定資產(chǎn)于2012年6月份達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，折舊年限10年，不考慮凈殘值，本年度允許扣除固定資產(chǎn)折舊=450萬元÷10年÷12個(gè)月×6個(gè)月=22.5（萬元）。
　　2012年度調(diào)增應(yīng)納稅所得額=1000-（300 22.5）=677.5（萬元），作：
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)169.38萬元
　　貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用169.38萬元
　　若2012年度會(huì)計(jì)利潤1000萬元，不考慮其他納稅調(diào)整因素，應(yīng)納企業(yè)所得稅=（1000 677.5）×25%=419.38（萬元），作：
　　借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用 419.38萬元
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 419.38萬元。
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