一、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量
　　提供勞務(wù)的劃分標(biāo)準(zhǔn)有多種，為便于會(huì)計(jì)核算，一般以提供的勞務(wù)是否跨年度作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。不跨年度的勞務(wù)，指提供勞務(wù)的交易的開始和完成均在同一個(gè)年度；跨年度勞務(wù)，指提供勞務(wù)的交易的開始和完成分屬于不同的年度。
　　對于不跨年度的勞務(wù)，提供勞務(wù)收入按完成合同法確認(rèn)，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議的總金額確認(rèn)時(shí)，參照銷售商品收入的確認(rèn)原則。
　　對于跨年度的勞務(wù)，提供勞務(wù)收入分別資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù)的結(jié)果是否能夠可靠地予以估計(jì)來加以確認(rèn)。
　　(一)在資產(chǎn)負(fù)債表日，勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)
　　在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，則應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。完工百分比法，是指按照勞務(wù)的完成程序確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。完工百分比法確認(rèn)收入。僅適用于提供勞務(wù)的交易，當(dāng)勞務(wù)提供活動(dòng)的開始和完成分屬于不同的會(huì)計(jì)年度，為準(zhǔn)確地反映每一個(gè)會(huì)計(jì)年度的收入、費(fèi)用和利潤情況，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用。 根據(jù)會(huì)計(jì)制度，提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計(jì)，依據(jù)以下條件進(jìn)行判斷；如同時(shí)滿足以下條件，則交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。
　　1.勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量。勞務(wù)總收入一般根據(jù)雙方簽訂的合同或協(xié)議注明的交易總金額確定。隨著勞務(wù)的不斷提供，可能會(huì)根據(jù)實(shí)際情況增加或減少交易總金額，企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整勞務(wù)總收入。
　　勞務(wù)總成本包括至資產(chǎn)負(fù)債表日止已經(jīng)發(fā)生的成本和完成勞務(wù)將要發(fā)生的成本。企業(yè)應(yīng)建立完善的內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算及報(bào)告制度，準(zhǔn)確提供每期發(fā)生的成本。并對完成剩余勞務(wù)將要發(fā)生的成本作出科學(xué)、可靠的估計(jì)，并隨著勞務(wù)的不斷提供或外部情況的不斷變化，隨時(shí)對估計(jì)的成本進(jìn)行修訂。
　　2.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利潤能夠流入企業(yè)。只有當(dāng)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)時(shí)，企業(yè)才能確認(rèn)收入。企業(yè)可以從接受勞務(wù)方的信譽(yù)、以往的經(jīng)驗(yàn)以及雙方應(yīng)結(jié)算和期限達(dá)成的協(xié)議等方面進(jìn)行判斷。
　　3.勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。勞務(wù)的完成程度可以采用以下方法確定：
　　(1)已完工作的測量。這是一種比較專業(yè)的測量法，由專業(yè)測量師對已經(jīng)完成的工作或工程進(jìn)行測量，并按一定方法計(jì)算勞務(wù)的完成程度。
　　(2)已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。這種方法主要以勞務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)確定勞務(wù)的完成程序。
　　(3)已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。
　　在采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，收入和相關(guān)費(fèi)用應(yīng)按以下公式計(jì)算：
　　本年確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完成程序-以前年度已確認(rèn)的收入
　　本年確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用
　　不難看出，采用完工百分比法確認(rèn)收入，關(guān)鍵是確定勞務(wù)的完成程度。
　　(二)在資產(chǎn)負(fù)債表日，勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠地估計(jì)
　　企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如不能可靠地估計(jì)所提供勞務(wù)的交易結(jié)果，亦即不能滿足上述三個(gè)條件中的任何一條，企業(yè)不能按完工百分比法確認(rèn)收入。這時(shí)企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐?xiàng)能彌補(bǔ)多少已經(jīng)發(fā)生的成本，分別以下情況進(jìn)行處理：
　　1.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入；同時(shí)，按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認(rèn)利潤。
　　2.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分地得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的金額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。
　　3.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)模粦?yīng)確主收入，但應(yīng)將發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
　　二、提供勞務(wù)收入的賬務(wù)處理
　　在采用完工百分比確認(rèn)勞務(wù)收入的情況下，提供勞務(wù)收入確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按確定的收入金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“勞務(wù)成本”科目。
　　例22：A企業(yè)于1998年11月受托為B企業(yè)培訓(xùn)的一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個(gè)月，11月1日開學(xué)。雙方簽訂的協(xié)議注明，B企業(yè)應(yīng)支付培訓(xùn)費(fèi)總額為60 000元，分三次支付，*9次在開學(xué)時(shí)預(yù)付；第二次在培訓(xùn)期中間，即1999年2月1日支付。第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。每期支付20 000元。B企業(yè)已在11月1日預(yù)付*9期款項(xiàng)。
　　1998年12月31日，A企業(yè)得知B企業(yè)當(dāng)年效益不好，經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次的培訓(xùn)費(fèi)是否能收回，沒有把握。因此A企業(yè)只將已經(jīng)發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)用30 000元(假定均為培訓(xùn)人員工資費(fèi)用)中能夠得到補(bǔ)償?shù)牟糠?即20 000)確認(rèn)為收入，并將發(fā)生的30 000元成本全部確認(rèn)為當(dāng)年費(fèi)用。A企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
　?、?998年11月1日，收到B企業(yè)預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)時(shí)：
　　借：銀行存款 20 000
　　貸：預(yù)收賬款 20 000
　?、贏企業(yè)發(fā)生成本時(shí)：
　　借：勞務(wù)成本 30 000
　　貸：應(yīng)付工資 30 000
　?、?998年12月31日，確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本：
　　借：預(yù)收賬款 20 000
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000
　　借：主營業(yè)務(wù)成本 30 000
　　貸：勞務(wù)成本 30 000
　　例23：某企業(yè)于1998年10月5日為客戶訂制一套軟件，工期大約5個(gè)月，合同總收入4 000 000元，至1998年12月31日發(fā)生成本2 200 000元(假定均為開發(fā)人員工資)，預(yù)收賬款2 500 000元。預(yù)計(jì)開發(fā)完整軟件還將發(fā)生成本800 000元。1998年1231日經(jīng)專業(yè)測量師測量，軟件的開發(fā)完成程序?yàn)?0%.
　　1998年確認(rèn)收入=勞務(wù)總收入×勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的收入
　　=4 000 000元×60%-0=2 400 000(元)
　　1998年確認(rèn)費(fèi)用=勞務(wù)總成本×勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用
　　=(2 200 000+800 000)×60%-0 =1 800 000(元)
　　該企業(yè)應(yīng)作分錄：
　　①發(fā)生成本時(shí)：
　　借：勞務(wù)成本 2 200 000
　　貸：應(yīng)付工資 2 200 000
　?、陬A(yù)收款項(xiàng)時(shí)：
　　借：銀行存款 2 500 000
　　貸：預(yù)收賬款 2 500 000
　?、鄞_認(rèn)收入：
　　借：預(yù)收賬款 2 400 000
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 400 000
　?、芙Y(jié)轉(zhuǎn)成本：
　　借：主營業(yè)務(wù)成本 1 800 000
　　貸：勞務(wù)成本 1 800 000
　　例24：某咨詢公司于1998年4月1日與客戶簽訂一項(xiàng)咨詢合同，合同規(guī)定，咨詢期2年，咨詢費(fèi)為300 000元，客戶分三次支付，*9次在項(xiàng)目開始時(shí)支付，第二次在項(xiàng)目中期支付，第三次在項(xiàng)目結(jié)束時(shí)支付。估計(jì)總成本180 000元，假定成本估計(jì)十分準(zhǔn)確，不會(huì)發(fā)生變化。發(fā)生的成本(均為咨詢?nèi)藛T工資)資料如下：
　　年 度 　　　　1998年 　　　　1999年 　　　　2000年 　　　　合 計(jì)
　　發(fā)生的成本 　　70 000 　　　　90 000 　　　　20 000 　　　　180 000
　　此項(xiàng)勞務(wù)應(yīng)按時(shí)間比例確定勞務(wù)的完成程度。
　　①1998年實(shí)際發(fā)生成本時(shí)：
　　借：勞務(wù)成本 70 000
　　貸：銀行存款、應(yīng)付工資等 70 000
　　預(yù)收賬款時(shí)：
　　借：銀行存款 100 000
　　貸：預(yù)收賬款 100 000
　　12月31日按完工百分比法確認(rèn)收入：
　　勞務(wù)的完成程度=9個(gè)月÷24個(gè)月=37.5%
　　確認(rèn)收入=30 000元×37.5%-0=112 500(元)
　　結(jié)轉(zhuǎn)成本=180 000元×37.5%-0=67 500(元)
　　借：預(yù)收賬款 112 500
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 112 500
　　結(jié)轉(zhuǎn)成本：
　　借：主營業(yè)務(wù)成本 67 500
　　貸：勞務(wù)成本 67 500
　　②1999年實(shí)際發(fā)生成本時(shí)：
　　借：勞務(wù)成本 90 000
　　貸：銀行存款、應(yīng)付工資等 90 000
　　預(yù)收賬款時(shí)：
　　借：銀行存款 100 000
　　貸：預(yù)收賬款 100 000
　　12月31日按完工百分比法確認(rèn)收入：
　　勞務(wù)的完成程度=21個(gè)月÷24個(gè)月=87.5%
　　確認(rèn)收入=300 000元×87.5%-112 500=150 000(元)
　　結(jié)轉(zhuǎn)成本=180 000元×87.5%-67 500=90 000(元)
　　借：預(yù)收賬款 150 000
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 150 000
　　結(jié)轉(zhuǎn)成本：
　　借：主營業(yè)務(wù)成本 90 000
　　貸：勞務(wù)成本 90 000
　　③2000年實(shí)際發(fā)生成本時(shí)：
　　借：勞務(wù)成本 20 000
　　貸：銀行存款、應(yīng)付工資等 20 000
　　預(yù)收賬款時(shí)：
　　借：銀行存款 100 000
　　貸：預(yù)收賬款 100 000
　　4月1日完工時(shí)確認(rèn)剩余收入：
　　借：預(yù)收賬款 37 500
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 37 500
　　結(jié)轉(zhuǎn)成本：
　　借：主營業(yè)務(wù)成本 22 500
　　貸：勞務(wù)成本 22 500
　　例 25：某企業(yè)1998年11月1日接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期3個(gè)月，合同總收入300 000元，至年底已預(yù)收款項(xiàng)220 000元，實(shí)際發(fā)生成本140 000元(均為安裝人員工資)，估計(jì)還會(huì)發(fā)生60 000元。按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完成程度。
　　實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例=140 000÷(140 000+60 000)=70%
　　1998年確認(rèn)收入=300 000×70%-0=210 000(元)
　　1998年結(jié)轉(zhuǎn)成本=200 000×70%-0=140 000(元)
　　應(yīng)作分錄：
　?、賹?shí)際發(fā)生成本時(shí)：
　　借：勞務(wù)成本 140 000
　　貸：銀行存款、應(yīng)付工資等 140 000
　?、陬A(yù)收賬款時(shí)：
　　借：銀行存款 220 000
　　貸：預(yù)收賬款 220 000
　?、?2月31日確認(rèn)收入：
　　借：預(yù)收賬款 210 000
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 210 000
　?、芙Y(jié)轉(zhuǎn)成本：
　　借：主營業(yè)務(wù)成本 140 000
　　貸：勞務(wù)成本 140 000
　　三、特殊勞務(wù)交易
　　下面所述的特殊勞務(wù)交易，均以完工百分比法為基礎(chǔ)。
　　(一)安裝費(fèi)收入 如果安裝費(fèi)是與商品銷售分開的，則應(yīng)在年度終了時(shí)根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)收入；如果安裝費(fèi)是銷售商品收入的一部分，則應(yīng)與所銷售的商品同時(shí)確認(rèn)收入。
　　(二)廣告費(fèi)收入 宣傳媒介的傭金收入應(yīng)要相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前予以確認(rèn)。廣告的制作傭金收入則應(yīng)在年度終了時(shí)根據(jù)項(xiàng)目的完成程度確認(rèn)。
　　(三)入場費(fèi)收入 因藝術(shù)表演、招待宴會(huì)以及其他特殊活動(dòng)而產(chǎn)生的收入，應(yīng)在這些活動(dòng)發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)。如果是一筆預(yù)收幾項(xiàng)活動(dòng)的費(fèi)用，則這筆預(yù)收款應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)。
　　(四)申請入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)收入 這方面的收入確認(rèn)應(yīng)以所提供服務(wù)的性質(zhì)為依據(jù)。如果所收費(fèi)用只允許取得會(huì)籍，而所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)，則在款項(xiàng)收回不存在任何不確定性時(shí)確認(rèn)為收入。如果所收費(fèi)用能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或出版物，或者以低于非會(huì)員所負(fù)擔(dān)的價(jià)格購買商品或勞務(wù)，則該項(xiàng)收費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。在這種情況下，尚未確認(rèn)的收入通過“遞延收益”科目核算。
　　(五)特許權(quán)費(fèi)收入 特許權(quán)費(fèi)收入包括提供初始及后續(xù)服務(wù)、設(shè)備和其他有形資產(chǎn)及專門技術(shù)等方面的收入。其中屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的部分，應(yīng)在這些資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，確認(rèn)為收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的部分，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)為收入。尚未確認(rèn)的特許權(quán)費(fèi)收入通過“遞延收益”科目核算。
　　例26：A、B兩企業(yè)達(dá)成協(xié)議，A企業(yè)允許B企業(yè)經(jīng)營連鎖店，協(xié)議規(guī)定，A企業(yè)共向B企業(yè)收取特許權(quán)費(fèi)600 000元，其中，提供家具、柜臺(tái)等收費(fèi)200 000元，這些家具、柜臺(tái)成本為180 000元；提供初始服務(wù)，如幫助選址、培訓(xùn)人員、融資、廣告等收費(fèi)300 000元，發(fā)生成本200 000元；提供后續(xù)服務(wù)收費(fèi)100 000元，發(fā)生成本50 000元。假定款項(xiàng)在協(xié)議開始時(shí)一次付清。
　　則A企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
　?、偈盏娇铐?xiàng)時(shí)：
　　借：銀行存款 600 000
　　貸：預(yù)收賬款 600 000
　　②在家具、柜臺(tái)等的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，確認(rèn)200 000元收入：
　　借：預(yù)收賬款 200 000
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000
　　結(jié)轉(zhuǎn)成本：
　　借：主營業(yè)務(wù)成本 180 000
　　貸：庫存商品 180 000
　?、墼谔峁┏跏挤?wù)時(shí)，按提供服務(wù)的完成程度確認(rèn)300 000元的收入：
　　借：預(yù)收賬款 300 000
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000
　　結(jié)轉(zhuǎn)成本：
　　借：主營業(yè)務(wù)收入 200 000
　　貸：勞務(wù)成本 200 000
　?、茉谔峁┖罄m(xù)服務(wù)時(shí)，按提供服務(wù)的完成程度確認(rèn)100 000元的收入：
　　借：預(yù)收賬款 100 000
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000
　　結(jié)轉(zhuǎn)成本：
　　借：主營業(yè)務(wù)成本 50 000
　　貸：勞務(wù)成本 50 000
　　(六)訂制軟件收入
　　訂制軟件主要是指為特定客戶開發(fā)軟件，不包括開發(fā)通用軟件。訂制軟件收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工程度確認(rèn)收入。
　　(七)定期收費(fèi)
　　有的企業(yè)與客戶簽訂合同，長期為客戶提供某一種或幾種重復(fù)的勞務(wù)，客戶按期支付勞務(wù)費(fèi)。這種情況下，企業(yè)應(yīng)在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。
　　比如，某物業(yè)管理企業(yè)與某住宅小區(qū)物業(yè)產(chǎn)權(quán)人簽訂合同，為該小區(qū)所有住戶提供維修、清潔、綠化、保安及代收房費(fèi)、水電費(fèi)等項(xiàng)勞務(wù)，每月末收取勞務(wù)費(fèi)50 000元。該企業(yè)應(yīng)在每月末將應(yīng)收取的勞務(wù)費(fèi)確認(rèn)為當(dāng)月收入。
　　(八)包括在商品售價(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi)
　　如商品的售價(jià)內(nèi)包括可區(qū)分的在售后一定期限內(nèi)的服務(wù)費(fèi)，企業(yè)應(yīng)在商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按售價(jià)扣除該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)后的余額確認(rèn)為銷售商品收入。服務(wù)費(fèi)遞延至提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“遞延收益”科目，核算所售商品的售價(jià)中包含的可區(qū)分的售后服務(wù)費(fèi)。
　　(九)高爾夫球場果嶺券收入
　　因高爾夫球場會(huì)員一次性購買若干果嶺券而收到的款項(xiàng)，不能在收到時(shí)確認(rèn)為勞務(wù)收入，而應(yīng)隨著以后提供服務(wù)收回果嶺券時(shí)，再確認(rèn)收入；合同期滿，未消費(fèi)的果嶺券應(yīng)全部確認(rèn)為收入。
　　因會(huì)員在消費(fèi)時(shí)購買果購券(即企業(yè)在為會(huì)員提供服務(wù)時(shí)會(huì)員購買的果嶺券)而收到的款項(xiàng)，應(yīng)于會(huì)員購買果嶺券時(shí)確認(rèn)收入。
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