企業(yè)內(nèi)控的幾點思考

　　內(nèi)部環(huán)境規(guī)定企業(yè)的紀律與架構，影響經(jīng)營管理目標的制定，塑造企業(yè)文化氛圍并影響員工的控制意識，是企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制的基礎。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構、機構設置及權責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。直接關系到企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行和貫徹，控制環(huán)境的失效必然會直接導致內(nèi)部控制執(zhí)行的失效。

　　制度、程序和控制點成為條文，就容易被人們習以為常，與企業(yè)的發(fā)展變化不匹配，造成企業(yè)花費大量精力制定的內(nèi)部控制制度執(zhí)行無效。

　　沒有明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)營層的職責，不能使決策系統(tǒng)、管理系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)各司其職、各負其責、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、有效制衡。內(nèi)部控制行為的主體是“人”，只有上下一致，及時溝通，隨時把握相關人員的思想、動機和行為，增強自我約束能力，才能把內(nèi)部控制工作做好。

　　一些企業(yè)對內(nèi)部控制執(zhí)行情況既沒有檢查監(jiān)督，又沒有相應的獎懲措施，內(nèi)部控制成為墻上擺設和一紙空文。例如，評價和激勵機制不健全，控制是一種約束人們行為按既定目標運作的系統(tǒng)化機制，但是控制的過程和方式并不僅僅是約束或限制，同時也包括了協(xié)調(diào)、激勵和促進。一些企業(yè)往往缺乏科學的評價機制和合理的激勵機制，不能有效促使企業(yè)管理層利益與企業(yè)長遠利益趨于一致。一旦內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞，企業(yè)管理人員從損害公司利益的行為中所能夠獲得的效用遠大于從公司利潤中獲取的剩余索取權時，企業(yè)的“內(nèi)部人”控制問題便會自然凸顯出來。

　　內(nèi)部控制執(zhí)行力是指內(nèi)部控制制度執(zhí)行的能力與力度。執(zhí)行力是內(nèi)部控制的生命力，是企業(yè)所具有的獨特競爭優(yōu)勢。內(nèi)部控制執(zhí)行力能夠保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的實施，是影響企業(yè)內(nèi)部控制效果的關鍵。那么如何提升執(zhí)行力呢?筆者有如下幾點思考：

　　巴塞爾委員會在談到控制環(huán)境中的控制文化時指出：“雖然具有一種強有力的控制文化不能保證一個組織達到它的目的，但是如果缺乏這樣的一種文化，就會有較大的可能造成錯誤的失察和不當行為的發(fā)生。”因此，大力提倡和營造一種“控制文化”是內(nèi)部控制發(fā)展的趨勢，并且對控制目標的實現(xiàn)具有重要意義。梳理流程、界定授權、評估風險、確定關鍵控制點等內(nèi)控制度的設計即使再完善，當面臨著公司治理的缺失、經(jīng)營團隊的自負時都顯得無能為力。因此，內(nèi)部控制更為關鍵的是一種制度執(zhí)行或執(zhí)行文化。要強調(diào)制度對公司上下，包括公司*6決策者在內(nèi)的每位成員的威懾力，強調(diào)公司每位成員對制度的敬畏和遵循。內(nèi)部控制的執(zhí)行力、對公司制度的敬畏首先依賴有效的公司治理，依賴于公司高管執(zhí)行內(nèi)控制度的表率作用。

　　企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督可通過建立健全企業(yè)法人治理結(jié)構、制度監(jiān)督、預算監(jiān)督、核算監(jiān)督、內(nèi)部審計監(jiān)督等多種形式實現(xiàn)，但僅有這些形式并不能有效約束高層管理者的“內(nèi)部人”控制行為。財政部、證監(jiān)會、會計事務所等外部監(jiān)管應當成為企業(yè)“自我約束”機制形成的推動力量。通過外部引導、服務式監(jiān)管和企業(yè)員工參與監(jiān)督，促進企業(yè)完善自我約束機制。

　　企業(yè)是一系列契約的集合，在信息不對稱情況下，契約的不完備是通過控制來彌補的，而控制依賴良好的信息溝通機制。因此，由“產(chǎn)生——傳遞——處理——反饋”構成的順暢的信息循環(huán)，是企業(yè)內(nèi)部控制有效性的關鍵，也是實施內(nèi)部控制評價的基礎。對于信息虛假、信息遲緩、信息誤導的行為必須嚴肅處理。信息的真實、及時披露，確保了實現(xiàn)企業(yè)目標的真實信息及時在組織的各個層級交流與反饋，使內(nèi)部控制諸環(huán)節(jié)運行有了判斷的依據(jù)，從而有效控制管理風險。另外，確保員工對有疑問的事項能安全地匿名上報，也有利于盡早發(fā)現(xiàn)組織內(nèi)部的共謀行為。秘密揭發(fā)能彌補傳統(tǒng)內(nèi)部控制的不足，應將其作為信息溝通機制一個組成部分。

　　事實表明，制度的有效執(zhí)行單純依靠強調(diào)積極性和自覺性是不夠的，要用考核評比、表彰獎勵等精神和物質(zhì)的各種手段激發(fā)制度執(zhí)行者，強化他們的正確行為，引導他們將潛能變成顯能，進而轉(zhuǎn)化為效能。同時要嚴格處罰，不僅要支持和重用那些堅持原則、嚴格執(zhí)行制度、敢抓敢管的人，更重要的是對制度執(zhí)行不力者要追究相關責任，人的因素是風險控制中的重要因素，人是組織運營的執(zhí)行者，也是風險的控制者與制造者。所以，企業(yè)內(nèi)部控制不僅是針對物和事、流程的控制，從根本上說，應是針對人的行為的控制。除了在牽制、約束并監(jiān)督人的各種自利與道德行為方面發(fā)揮作用外，還應當是一種激勵與引導機制，通過將人的精神屬性和價值追求提到首位，建立起一種積極向上的企業(yè)文化和價值觀，以提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力。

　　風險是普遍存在的，企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營中總會面臨著來自內(nèi)部或外部的風險，特別是市場經(jīng)濟條件下，競爭愈演愈烈，經(jīng)營與財務風險不確定性因素不斷增加，對風險的重視程度直接影響企業(yè)的生存、發(fā)展能力和市場競爭能力。企業(yè)應針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統(tǒng)，通過對風險的評估，及時準確地識別企業(yè)內(nèi)外部風險，科學系統(tǒng)地分析影響企業(yè)內(nèi)部控制目標實現(xiàn)的各種不確定因素，并采取相應對策，建立有效的風險評估機制，隨時關注內(nèi)外部環(huán)境的變化對企業(yè)的影響，以識別潛在的風險事項，并根據(jù)風險評估結(jié)果與自己的風險偏好與*5風險容忍度采取有效的應對措施，提高內(nèi)部控制的適應性，從而提升其執(zhí)行力。要注重整改。緊密結(jié)合實際，從思想、態(tài)度、行為、管理、責任等諸方面，認真查找制度落實中存在的問題，把問題找準、找全，原因分析清楚，危害分析透徹，同時要做到舉一反三，查缺堵疏補漏。要通過查糾整改，增強責任意識，不斷提高執(zhí)行制度的主動性、積極性和自覺性。

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