母公司和子公司之間發(fā)生的業(yè)務放在整個企業(yè)集團的角度看，實際相當于企業(yè)內部資產的轉移，沒有發(fā)生損益，而在各自的財務報表中分別確認了損益;在編制合并財務報表時應該編制調整分錄和抵銷分錄將有關項目的影響予以抵銷。
總結一下常見的母子公司之間的內部抵銷事項
(一)與母公司對子公司長期股權投資項目直接有關的抵銷處理
1、母公司對子公司長期股權投資項目與子公司所有者權益項目的調整和抵銷
2、母公司內部投資收益與子公司期初、期末未分配利潤及利潤分配項目的抵銷
(二)與企業(yè)集團內部債權債務項目有關的抵銷處理
1、內部債權債務的抵銷
應收賬款與應付賬款;應收票據(jù)與應付票據(jù);預付賬款與預收賬款;
持有至到期投資與應付債券投資;其他應收款與其他應付款
2、內部利息收入與利息支出的抵銷
(三)與企業(yè)集團內部購銷業(yè)務有關的抵銷處理
1、內部商品交易：內部銷售收入與存貨中包括的未實現(xiàn)內部利潤的抵銷
2、內部固定資產交易：內部固定資產、無形資產原值和累計折舊、攤銷中包含的未實現(xiàn)內部利潤的抵銷
(四)與上述業(yè)務相關的減值準備的抵銷
因內部購銷和內部利潤導致壞賬準備、存貨、固定資產、無形資產、長期股權投資等計提減值準備的抵銷
下面分項目分析調整分錄的編制
一、內部投資的抵銷
母公司的長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷
1、對子公司的個別財務報表進行調整
長期股權投資有兩種類型，同一控制下企業(yè)合并取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司。
對于*9種情況不需要將子公司的個別財務報表調整為公允價值反映的財務報表，只需要抵銷內部交易對合并財務報表的影響即可。
對于第二種情況即非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司應該以購買日的公允價值為基礎，按權益法調整對子公司的長期股權投資。
調整步驟包括：
(1)以合并日為基礎確認被合并方資產負債公允價值和合并商譽。
注意調整賬面價值與公允價值的差額
(2)按權益法對被投資方凈利潤作出調整，按調整后的凈利潤確認成本法與權益法的投資收益差額
借：長期股權投資
貸：投資收益
(3)收到現(xiàn)金股利
借：投資收益
貸：長期股權投資
(4)子公司除凈損益外的所有者權益的其他變動
借(或貸)：長期股權投資
貸(或借)：資本公積—其他資本公積
2、長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷處理
從企業(yè)集團整體來看，母公司對子公司的長期股權投資相當于母公司將資本劃撥下屬核算單位，不引起集團資產、負債和所有者權益的增減變動。
對于母公司而言，一方面反映為其他資產的減少(比如銀行存款)一方面反映為長期股權投資的增加，簡化的會計分錄就是：
借：長期股權投資
貸：銀行存款
對于子公司而言，一方面增加資產、一方面作為實收資本，在存續(xù)期間還涉及股東權益的增減變動，簡化的會計分錄是：
借：銀行存款
貸：所有者權益(股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤)
因此,要抵銷母、子公司有關長期股權投資這一事項的影響，只需要
借：子公司所有者權益
貸：長期股權投資
這樣處理，有兩個問題：
(1)母公司對子公司的控股不一定是100%，假設擁有子公司80%的股權，即子公司所有者權益中20%部分不是屬于母公司，上述這一會計分錄肯定不平，補上“少數(shù)股東權益”即可。分錄變成：
借：子公司所有者權益
貸：母公司長期股權投資
少數(shù)股東權益
(2)商譽的問題。在初始投資時，母公司的長期股權投資初始成本不一定與應享有的被投資單位可辨認凈資產的公允價值份額一致，如果母公司長期股權投資初始成本大，前期處理是視同商譽，不作調整;如果母公司長期投資初始成本小，其差額作為營業(yè)外收入處理。
由于商譽摻和進來，上面的分錄又不平了，貸方金額比借方金額會大，借方將初始確認的商譽添上即可。
分錄就變成：
借：子公司所有者權益
商譽
貸：母公司長期股權投資
少數(shù)股東權益
需要說明的是，注會考試教材中的商譽是按年底母公司長期股權投資經調整后的金額和它應享有的子公司經調整后所有者權益中所占份額擠出來的，實際上不用這么復雜，按初始投資時的商譽計算結果一樣。
長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷處理
借：股本
資本公積—年初
—本年
盈余公積—年初
—本年
未分配利潤—年末
商譽
貸：長期股權投資
少數(shù)股東權益
說明：所有者權益分年初、本年單列，是為了編制所有者權益變動表的需要，實際年初+本年數(shù)就是年末數(shù)。
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