分析財務(wù)報表中的隱藏性負債
不知道正確與否，我對于“隱藏性負債”的理解就是潛虧。而潛虧一般來說是由于虛增資產(chǎn)和少計負債造成的，對于以清查潛虧作為審計的目的的審計活動通常是用于收購的凈資產(chǎn)審計或置出資產(chǎn)審計等。
虛增資產(chǎn)對于財務(wù)報表使用者來說主要包括兩個方面：一是資產(chǎn)本身不實，即真實性;而是資產(chǎn)價值不實，即準確性。咱們就按照三水的思路，從資產(chǎn)負債表的順序來說吧。
A、貨幣資金。
從真實方面來說，現(xiàn)金賬戶和銀行賬戶的真實性的確是有由銀行或存放機構(gòu)來保證。但其價值尤其是銀行賬戶余額和企業(yè)賬面金額往往是存在差異的，是要通過企業(yè)來進行銀行賬戶的未達賬項調(diào)整來確保準確性的。如果存在大額和長期的銀行未達賬項，則有可能存在余額不實的情況。如果該賬戶的未達賬項占該賬戶余額較大的比重，那恐怕連真實性都要被懷疑。
B、短期投資、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)。
從真實性來說，同樣是由存放投資款的金融機構(gòu)來確保真實性。但是如果沒有這些金融機構(gòu)提供的交易流水清單和資金流水清單，對投資項目的真實性仍然是無法確信的。很多生產(chǎn)型、制造業(yè)企業(yè)，通常進行金融投資只是為了對大額原材料的套期保值或者提高資金使用效率。對他們而言，對于金融投資他們沒有專業(yè)的人員和控制風險的機構(gòu)以及成熟合規(guī)的賬務(wù)處理手段，在這個環(huán)節(jié)出問題，是很平常的事情。單單一項對金融企業(yè)很簡單的公允價值計量，對很多制造業(yè)企業(yè)的財務(wù)人員都是需要請外援的，更何況是比這更需要復(fù)雜判斷的資產(chǎn)減值準備的計提比例的計提標準了。
說到這里，就不能不提及對于資產(chǎn)價值計量準確性的重要環(huán)節(jié)-八項資產(chǎn)減值準備的計提了。對任何一個企業(yè)而言，資產(chǎn)減值準備都是保證財務(wù)謹慎性原則的a1保證，卻也是不少企業(yè)調(diào)整當期利潤的得意手段。對于報表使用人來說，八項資產(chǎn)減值準備的計提是否充分是判斷該財務(wù)報表真實性的重要標尺。但由于企業(yè)行業(yè)因素和運營周期不同，不同行業(yè)的減值準備的計提依據(jù)存在巨大差異。所以不能一概而論。在這一點上，三水在應(yīng)收賬款、存貨和固定資產(chǎn)方面已經(jīng)說的很清楚了，我就不多說了。
C、其他應(yīng)收款。
對于很多企業(yè)而言，與經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款實際上是最能體現(xiàn)出財務(wù)報表是否存在潛虧的科目。因為大部分虛增資產(chǎn)的手段都集中在其他應(yīng)收款，最常見的手法就是費用掛賬。大部分在企業(yè)做過的同事都知道，企業(yè)非常慣用的手法就是以未收到發(fā)票為緣由，對于在當期已經(jīng)形成費用的支出作為其他應(yīng)收款核算。虛增債權(quán)又不提取相應(yīng)的負債，以達到虛增資產(chǎn)的目的。
還有一種情況卻不是企業(yè)刻意為之，而是沒有辦法。比如很多企業(yè)都對于銷售人員定下回款獎勵指標，有部分企業(yè)這方面做的比較嚴格。比如要求銷售人員必須收回所有的貨款，才能據(jù)此計算銷售提成，否則哪怕有一家回款收不回來，銷售員10家的銷售業(yè)績就都不給計算。在此情況下，銷售人員只能增加銷售借款的金額和延長歸還的期限，以用于催收。而各級銷售主管為了安撫員工，也只能對此睜一眼閉一眼。所以就造成大額員工借款年年累計，造成債權(quán)的虛增。
還有就是其他應(yīng)收款的壞賬準備計提政策的判斷，很多企業(yè)把業(yè)務(wù)相關(guān)的壞賬準備計提政策和與業(yè)務(wù)無關(guān)的其他應(yīng)收款的壞賬準備計提政策等同起來。但其實這是不合適的，對于其他應(yīng)收款出現(xiàn)部分壞賬甚至全額壞賬的可能性要遠高于應(yīng)收賬款，而且?guī)て谝矔嗖詈艽蟆２捎猛瑯拥挠嬏嵴?，有可能會造成負債的少計?/div>
D、存貨。
存貨的真實性不盤點是看不出來的，雖然說盤點是最基本的審計手段，但往往正是由于最基本的都沒做好就會出現(xiàn)重大的審計失誤。比如前些日子的勝景河山就是，審計人員聽企業(yè)的人說存貨都放在防空洞里，怕危險就沒敢下去親自盤點，結(jié)果就出事情了。
存貨的跌價準備計提不足的事情則是因行業(yè)而異，三水提了一個電子消費品的例子，所以我也就不多說了。
我只提一個事情，就是退貨!
這是能夠體現(xiàn)出企業(yè)是否存在少提負債的一個方面，是否做足了預(yù)計負債。
如果企業(yè)只是發(fā)生了零星的退貨，那還好說一些，只需要查看這幾次零星的退貨所涉及的合同條款中對于賠償?shù)牟糠?，企業(yè)是否根據(jù)這些賠償條款做了預(yù)計負債。
如果企業(yè)近幾年連續(xù)發(fā)生退貨，那就要根據(jù)歷年賠償?shù)那闆r和當期銷售量的占比，預(yù)提出每年的退貨費用，并關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)水平是否發(fā)生了變化，以適當調(diào)高或調(diào)低該預(yù)計的比例。
E、長期資產(chǎn)。
長期股權(quán)投資的資產(chǎn)項目真實性一般可以由被投資企業(yè)的經(jīng)審計的財務(wù)報表來確保，至于準確性則需要來計算企業(yè)在被投資單位的所占權(quán)益來確定。但如果只是參股，并且被投資單位不公開財務(wù)信息，則這部分投資的價值則無法保證準確性。
無形資產(chǎn)的真實性比較好判斷，看看專利說明書或者專利局發(fā)的證明文件就可以了。但不排除有沈先生說的那種情況，專利虛評高對價值的影響還不是特別大，但是土地使用權(quán)虛評高企，對企業(yè)的影響就非常大了。而且正如沈先生所言，這個環(huán)節(jié)，主觀因素太多，非常容易被人操控。
而且對于制造業(yè)企業(yè)來說，技術(shù)的更新是非常迅速的，無形資產(chǎn)的攤銷期限一旦被設(shè)定的過長，那么出現(xiàn)減值準備的可能性就在增大。
關(guān)于固定資產(chǎn)的方面，之前說過了，我就不再贅述了。
F、負債科目。
其實在舊會計準則環(huán)境下，費用計提不足的判斷是一個非常簡單的工作。因為舊準則要求所有涉及費用預(yù)提的項目都必須提足，就算你一分錢都不給職工買蘋果，職工福利費也要按照14%的工資比例進行預(yù)提。但新準則下，費用都是按實際列支。所以關(guān)注的重點就轉(zhuǎn)移為與業(yè)務(wù)相關(guān)的費用是否被足額預(yù)提了。
比如，生產(chǎn)和制造業(yè)企業(yè)每年的裝卸和運輸費用都會很大，但是運輸公司(尤其是快遞公司)通常都是轉(zhuǎn)過年來的4-5月份才和企業(yè)結(jié)上年的費用，在結(jié)費用之前這些人連回單都不會給企業(yè)。對于一些財務(wù)報表結(jié)賬較早的企業(yè)來說，這部分費用就需要預(yù)提出來。銷售提成也是如此。
當然，如果在報告期發(fā)生了訴訟，相應(yīng)的預(yù)計損失也要被預(yù)提出來。
綜上所述，任何一樣潛虧都是需要財務(wù)報表使用人結(jié)合企業(yè)的具體情況、行業(yè)因素、經(jīng)審計的財務(wù)報表附注、生產(chǎn)運營情況、外部機構(gòu)的文件支持甚至原始單據(jù)才能夠做出判斷的。僅僅依據(jù)歷年的財務(wù)報表數(shù)據(jù)，除非你對該公司所處的行業(yè)侵淫多年，深知其中利弊，單看費用占收入的比例變化就能察覺問題。那也僅僅是給你一個懷疑的思路，沒有其他的條件，無法支持你的判斷。
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