在稅務(wù)籌劃中，似乎人們更注重顯性成本而忽略隱性成本。殊不知，在決策時(shí)，隱性成本與顯性成本一樣重要。因此，稅務(wù)籌劃時(shí)不能只考慮顯性成本，而忽略了其他沒(méi)有貨幣支出的要素投入——隱性成本。
所謂隱性成本指的是納稅人由于采用擬訂的稅務(wù)籌劃方案而放棄的潛在利益，主要體現(xiàn)為機(jī)會(huì)成本和非稅成本。
由于非稅成本一般難以量化，所以在稅務(wù)籌劃中容易被忽略，造成稅務(wù)籌劃策略的有效性大大降低。一般情況下，稅收籌劃的隱性成本主要有以下幾種。
1、機(jī)會(huì)成本。
納稅人采用擬定的稅務(wù)籌劃方案而放棄的利益，就是機(jī)會(huì)成本。 稅務(wù)籌劃過(guò)程是一個(gè)決策過(guò)程，即在眾多方案中選擇某個(gè)可行且稅負(fù)較低的方案，但選定一個(gè)方案必然要舍棄其他方案。同時(shí)，稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式、銷售方式、財(cái)務(wù)管理方式的要求會(huì)限制企業(yè)在此類方式上的選擇，這可能會(huì)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、銷售、現(xiàn)金流等產(chǎn)生影響。
在選擇具有稅務(wù)優(yōu)勢(shì)方案的同時(shí)，可能會(huì)犧牲另一方案的非稅優(yōu)勢(shì)。對(duì)于具有稅務(wù)優(yōu)勢(shì)的籌劃方案來(lái)說(shuō)，因此而犧牲的非稅優(yōu)勢(shì)就是此項(xiàng)籌劃的非稅成本，即機(jī)會(huì)成本。
2、代理成本。
在稅務(wù)籌劃中，為了降低稅負(fù)所選定的方案，在執(zhí)行過(guò)程中同樣不可避免地會(huì)產(chǎn)生代理成本。 不論稅務(wù)籌劃的方案多么周密、多么精妙，都不能擺脫道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇的負(fù)面影響。
代理成本的存在使很多籌劃方案的非稅成本被放大，資產(chǎn)重組的稅務(wù)籌劃就是典型的例子。在企業(yè)重組中，企業(yè)如果采用分立策略，一個(gè)企業(yè)被分為幾個(gè)企業(yè)，則管理機(jī)構(gòu)增加、管理人員增加、企業(yè)間的組織協(xié)調(diào)費(fèi)用增加，更重要的是管理人員道德風(fēng)險(xiǎn)的存在，增加了企業(yè)的監(jiān)督成本和潛在的損失，全部或部分抵免了稅務(wù)籌劃帶來(lái)的收益，更有甚者會(huì)使產(chǎn)生成本大于收益。同樣，在合并過(guò)程中，兼并方并不十分了解被兼并方的資產(chǎn)質(zhì)量狀況，可能造成其支付的價(jià)格超過(guò)被兼并資產(chǎn)的價(jià)值。
3、交易成本。
交易成本是非稅成本中的重要因素，包括信息搜集成本、談判成本、締約成本、監(jiān)督成本、強(qiáng)制履約的成本及可能發(fā)生的違約成本等。在稅務(wù)籌劃中，涉及產(chǎn)權(quán)交易的方案比比皆是。例如通過(guò)收購(gòu)?fù)鈬?guó)公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，為了避免逆向選擇帶來(lái)的損失，也需搜集被收購(gòu)公司的相關(guān)信息。這同樣會(huì)產(chǎn)生談判費(fèi)用、協(xié)議簽訂費(fèi)用、履約費(fèi)用等。另外，利用資產(chǎn)交易進(jìn)行的所得稅籌劃、利用工程承包進(jìn)行的營(yíng)業(yè)稅籌劃、利用委托加工進(jìn)行的消費(fèi)稅籌劃等都涉及市場(chǎng)環(huán)境下的產(chǎn)權(quán)交易和契約的簽署。因此，交易成本在稅務(wù)籌劃中難以避免。
4、財(cái)務(wù)報(bào)告成本。
雖然在現(xiàn)階段我國(guó)股市作為經(jīng)濟(jì)晴雨表的效果并不理想，但在股票投資者漸趨理性的今天，財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)果對(duì)股票價(jià)格的影響越來(lái)越大。低利潤(rùn)不但會(huì)導(dǎo)致股票價(jià)格的下降，還會(huì)影響企業(yè)在股票市場(chǎng)上的再融資能力。企業(yè)通過(guò)跨期轉(zhuǎn)移收入、后進(jìn)先出法等會(huì)計(jì)政策選擇達(dá)到減少稅前利潤(rùn)、降低稅負(fù)的目的，但同時(shí)也造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率降低、與客戶的關(guān)系惡化和額外的存貨持有成本等可計(jì)量以及不可計(jì)量的損失。
由此可見(jiàn)，稅務(wù)籌劃帶來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告成本可能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的負(fù)面影響。
5、沉沒(méi)成本和違規(guī)成本。
企業(yè)稅務(wù)籌劃方案在執(zhí)行過(guò)程中因?yàn)闊o(wú)法預(yù)料的原因?qū)е率〉氖录⒉缓币?jiàn)。伴隨著籌劃的失敗，最初的資金投入也就變?yōu)槌翛](méi)成本，成為無(wú)法彌補(bǔ)的損失。另外，隨著稅務(wù)籌劃方式的增多，稅收規(guī)則也在不斷完善，這是一個(gè)博弈的過(guò)程。
稅務(wù)籌劃的實(shí)施帶來(lái)很多顯性成本和隱性成本，而成本和稅務(wù)籌劃收益的對(duì)比直接導(dǎo)致了籌劃的成功與否。企業(yè)在籌劃時(shí)，需認(rèn)真進(jìn)行成本效益分析，判斷經(jīng)濟(jì)上是否可行、必要，能否給企業(yè)帶來(lái)純經(jīng)濟(jì)效益的增加。
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