超限額部分在當(dāng)年度不能得以抵免。那么，對(duì)于不同納稅年度之間超限額與不足限額是否可以相互抵充，從而使超限額部分在其他年度中也能得以抵免，會(huì)直接影響到納稅人的利益。對(duì)此，各國(guó)稅法的規(guī)定不盡一致。
美國(guó)《國(guó)內(nèi)收入法典》規(guī)定，納稅人在某一納稅年度已納外國(guó)稅收如超過(guò)當(dāng)年抵免限額，其超限額部分可向前轉(zhuǎn)2年、向后轉(zhuǎn)5年，在同類(lèi)抵免限額內(nèi)抵免。例如，美國(guó)某公司設(shè)在國(guó)外的分公司1990年已在當(dāng)?shù)乩U納外國(guó)政府所得稅額25000美元，國(guó)內(nèi)抵免限額僅為15000美元，當(dāng)年超限額不能抵免的部分為10000美元。如該公司1989年曾出現(xiàn)不足限額10000美元，1990年的超限額部分經(jīng)前結(jié)轉(zhuǎn)后公司可退還1989年因不足限額而補(bǔ)征的 10000美元；如該公司在以后的1994年出現(xiàn)了不足限額10000美元，1990年的超限額部分經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后可少補(bǔ)征10000美元。
日本所得稅法也規(guī)定，跨國(guó)納稅人當(dāng)年已納外國(guó)稅收的超限額部分可向后轉(zhuǎn)5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)，在同一外國(guó)抵免限額內(nèi)抵免。
也有很多國(guó)家規(guī)定，抵免限額的有效期限不得超過(guò)一個(gè)納稅年度，納稅人當(dāng)年已納外國(guó)稅收只能在本年度內(nèi)計(jì)算的抵免限額內(nèi)抵免，超限額部分不得向其他稅收年度結(jié)轉(zhuǎn)。其解釋是，抵免法主要是解決國(guó)際雙重征稅的問(wèn)題，而超限額部分本身不存在雙重稅收問(wèn)題，從而也不存在任何需要抵免的問(wèn)題。
我國(guó)稅法對(duì)抵免方法中超限額結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)算的規(guī)定曾有過(guò)一些變化：
財(cái)政部1981年6月2日（81）財(cái)稅字第185號(hào)文曾對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人在外國(guó)繳納稅收后的抵免作出規(guī)定："如果在外國(guó)繳納的所得稅額超過(guò)抵免限額的，不得給予抵免，也不能結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)算。"但上述規(guī)定在以后又被重新修訂。1994年1月28日，國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十二條規(guī)定，居民個(gè)人來(lái)源于中國(guó)境外某一國(guó)（或地區(qū)）的所得已在該國(guó)（或地區(qū)）繳納的個(gè)人所得稅稅額，如果超過(guò)來(lái)源于該國(guó)（或地區(qū)）所得的稅額抵免限額，其超過(guò)部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中抵免，但是可以在以后納稅年度來(lái)源于該國(guó)（或地區(qū)）所得的稅額抵免限額有余額時(shí)補(bǔ)扣，期限不得超過(guò)5年。
【實(shí)例】
某居民個(gè)人來(lái)源于中國(guó)境外A國(guó)的年工資、薪金收入折合人民幣120000元，已在A國(guó)繳納了所得稅，折合人民幣10000元。現(xiàn)按照我國(guó)個(gè)人所得稅法計(jì)算其稅額抵免限額如下：
境外工資、薪金應(yīng)納稅額 = [(120000 + 12 - 4000) \times 20% - 375] \times 12 = 9900（元）
從上述公式的計(jì)算可知，來(lái)源于A國(guó)所得的稅額抵免限額為9900元。
從上例中可以看出，該納稅人在A國(guó)實(shí)際繳納的所得稅，超過(guò)了可以在中國(guó)抵免的限額，其差額為100元，不得抵免。如果第二年情況發(fā)生了變化，該居民個(gè)人來(lái)源于A國(guó)的所得實(shí)際繳納的所得稅折合人民幣9000元，而在中國(guó)依照規(guī)定計(jì)算出的稅額抵免限額為人民幣9200元，除了可以抵免本年度在A國(guó)繳納的稅額9000元以外，還可以補(bǔ)抵扣上年度沒(méi)有得到抵免的100元。補(bǔ)扣之后，仍有低于限額的差額100元，即: 9200 - (9000 + 100) = 100 元，該差額即為應(yīng)在中國(guó)繳納的個(gè)人所得稅稅額。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四十一條和《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第八十五條都有同樣的規(guī)定，即納稅人就來(lái)源于境外的所得，在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款超過(guò)抵扣限額的，其超過(guò)部分不得作為稅額扣除。此項(xiàng)末得到扣除的稅額，也不得列為費(fèi)用支出，但可以用以后年度的稅額扣除不超過(guò)限額的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。根據(jù)上述規(guī)定，可以認(rèn)為我國(guó)上述稅法條款的立法意圖是鼓勵(lì)我國(guó)納稅人走出國(guó)門(mén)赴海外投資，拓寬經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。
綜上所述，各國(guó)在本國(guó)的涉外稅法中都單方面為避免國(guó)際雙重征稅制定了特別的條款，從而為國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作、跨國(guó)納稅人的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)創(chuàng)造了良好的稅務(wù)環(huán)境。然而，我們也看到，世界各國(guó)的稅制千差萬(wàn)別，國(guó)家與國(guó)家之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，這就需要建立一個(gè)規(guī)范的國(guó)際協(xié)調(diào)機(jī)制來(lái)協(xié)調(diào)各國(guó)的稅收分配和稅務(wù)合作關(guān)系。
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