小企業(yè)(農(nóng)、林、牧、漁業(yè))應(yīng)設(shè)置“消耗性生物資產(chǎn)”科目核算小企業(yè)(農(nóng)、林、牧、漁業(yè))持有的消耗性生物資產(chǎn)的實際成本。該科目應(yīng)按照消耗性生物資產(chǎn)的種類、群別等進(jìn)行明細(xì)核算。
1.外購的消耗性生物資產(chǎn)。按照應(yīng)計入消耗性生物資產(chǎn)成本的金額，借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。
【例1】A農(nóng)場為滿足節(jié)日市場供應(yīng)，從外地購買一批育肥畜500頭，以銀行存款支付對方價款250 000元，其他各種相關(guān)費(fèi)用10 000元。則A農(nóng)場應(yīng)做如下會計處理：
借：消耗性生物資產(chǎn) 260 000
貸：銀行存款 260 000
2.自行栽培的大田作物和蔬菜。應(yīng)按照收獲前發(fā)生的必要支出，借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。
自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按照郁閉前發(fā)生的必要支出，借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。
自行繁殖的育肥畜、水產(chǎn)養(yǎng)殖的動植物，應(yīng)按照出售前發(fā)生的必要支出，借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。
【例2】A農(nóng)場種植有黃500畝，收獲前企業(yè)發(fā)生的支出有：種苗費(fèi)50 000元、肥料10 000元、農(nóng)藥10 000元、人工費(fèi)20 000元，該批黃豆生產(chǎn)成本90 000元。則A農(nóng)場應(yīng)做如下會計處理：
借：消耗性生物資產(chǎn) 90 000
貸：庫存現(xiàn)金 90 000
3.產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜的。應(yīng)按照轉(zhuǎn)群時的賬面價值，借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目，按照已計提的累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目，按照其賬面余額，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜的，應(yīng)按照其賬面余額，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”科目。
4.擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植林木類消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。林木類消耗性生物資產(chǎn)達(dá)到郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用等后續(xù)支出，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。
5.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的應(yīng)歸屬于消耗性生物資產(chǎn)的費(fèi)用，按照應(yīng)分配的金額，借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。
6.消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品時，應(yīng)按照其賬面余額，借記“農(nóng)產(chǎn)品”科目，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”科目。
【例3】A農(nóng)場500畝黃豆經(jīng)過4個月的種植，收獲75 000公斤，已驗收入庫，該批黃豆生產(chǎn)成本為90 000元。則A農(nóng)場應(yīng)做如下會計處理：
借：農(nóng)產(chǎn)品 90 000
貸：消耗性生物資產(chǎn) 90 000
7.出售消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收人”等科目。按照其賬面余額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”科目。
【例4】A農(nóng)場一批育肥雞，經(jīng)過3個月飼養(yǎng)出欄并直接銷售，結(jié)轉(zhuǎn)成本50 000元，出售價格75 000元。則A農(nóng)場應(yīng)做如下會計處理：
借：銀行存款 75 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 75 000
借：主營業(yè)務(wù)成本 50 000
貸：消耗性生物資產(chǎn) 50 000
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