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　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào))規(guī)定，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)已申報(bào)辦理免抵退稅的出口貨物，如果跨年度發(fā)生退運(yùn)，或者跨年度依照規(guī)定應(yīng)當(dāng)適用免征增值稅政策，或者跨年度依照規(guī)定應(yīng)當(dāng)適用征收增值稅政策，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定補(bǔ)繳免抵退稅額。由于適用政策不同，其相應(yīng)會(huì)計(jì)處理也各不相同。
 
　　一、生產(chǎn)企業(yè)退運(yùn)，補(bǔ)繳免抵退稅額的處理
　　生產(chǎn)企業(yè)出口貨物跨年度發(fā)生退關(guān)退運(yùn)，如果出口貨物已申報(bào)辦理免抵退稅的，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定補(bǔ)繳已辦理免抵退稅額。對(duì)補(bǔ)繳的免抵退稅額不得計(jì)入營業(yè)成本，應(yīng)當(dāng)紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目，貸記“銀行存款”等科目，相當(dāng)于列作進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣;同時(shí)將免抵退稅不得免征和抵扣稅額從成本中轉(zhuǎn)回，紅字借記“以前年度損益調(diào)整”科目，紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。
　　例1，某紡織公司屬于可以出口退(免)稅申報(bào)后提供出口收匯核銷單的生產(chǎn)企業(yè)，具有增值稅一般納稅人資格。2011年10月，公司以一般貿(mào)易方式出口棉布一批，出口離岸價(jià)5130002.96元，征稅率17%，退稅率16%。該筆出口貨物當(dāng)月取得出口報(bào)關(guān)單退稅聯(lián)和電子信息，公司2011年11月辦理免抵退稅申報(bào)，單證信息齊全，計(jì)算免抵退稅額820800.47元，其中出口退稅420000元、免抵稅額400800.47元。2012年3月，公司發(fā)生退關(guān)退運(yùn)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通知公司依照規(guī)定補(bǔ)繳免抵退稅款。
　　2011年10月出口銷售時(shí)
　　借：應(yīng)收賬款 5130002.96
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口 5130002.96
　　2011年10月計(jì)算轉(zhuǎn)出不予免征和抵扣稅額
　　借：營業(yè)成本 51300.03
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)51300.03
　　2011年11月計(jì)算辦理出口退稅和免抵稅額
　　借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅 420000
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 400800.47
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)820800.47。
　　2012年3月退運(yùn)沖減出口銷售
　　借：應(yīng)收賬款-5130002.96
　　貸：以前年度損益調(diào)整 -5130002.96。
　　同時(shí)沖減出口銷售成本，會(huì)計(jì)處理略。
　　2012年3月轉(zhuǎn)回不予免征和抵扣稅額
　　借：以前年度損益調(diào)整-51300.03
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)-51300.03。
　　2012年3月補(bǔ)繳免抵退稅額
　　應(yīng)補(bǔ)繳免抵退稅額=5130002.96×16%=820800.47(元)
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)-820800.47
　　貸：銀行存款 820800.47
　　對(duì)退運(yùn)的出口銷售額，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在增值稅申報(bào)表上用負(fù)數(shù)填寫第七欄“免抵退辦法出口貨物銷售額”;對(duì)補(bǔ)繳的免抵退稅額，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)用負(fù)數(shù)填列第十五欄