遞延稅負(fù)債是什么

遞延稅負(fù)債是指根據(jù)應(yīng)稅暫時(shí)性差異計(jì)算的未來(lái)期間應(yīng)付所得稅的金額。本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債；本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)納稅暫時(shí)性差異項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

遞延所得稅負(fù)債屬于負(fù)債類科目。遞延所得稅負(fù)債核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。增加記貸方，減少記借方，余額在貸方。

遞延所得稅負(fù)債主要指：

一、本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債；

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)納稅暫時(shí)性差異項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；

三、遞延所得稅負(fù)債的主要賬務(wù)處理。

遞延所得稅負(fù)債是指根據(jù)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異計(jì)算的未來(lái)期間應(yīng)付所得稅的金額；

遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債是和暫時(shí)性差異相對(duì)應(yīng)的，可抵減暫時(shí)性差異是將來(lái)可用來(lái)抵稅的部分，是應(yīng)該收回的資產(chǎn)，所以對(duì)應(yīng)遞延所得稅資產(chǎn)；

遞延所得稅負(fù)債是由應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的，對(duì)于影響利潤(rùn)的暫時(shí)性差異，確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)該調(diào)整“所得稅費(fèi)用”。例如會(huì)計(jì)折舊小于稅法折舊，導(dǎo)致資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，如果產(chǎn)品已經(jīng)對(duì)外銷售了，就會(huì)影響利潤(rùn)，所以遞延所得稅負(fù)債應(yīng)該調(diào)整當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。

如果暫時(shí)性差異不影響利潤(rùn)，而是直接計(jì)入所有者權(quán)益的，則確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)該調(diào)整資本公積。例如可供出售金融資產(chǎn)是按照公允價(jià)值來(lái)計(jì)量的，公允價(jià)值產(chǎn)升高了，會(huì)計(jì)上調(diào)增了可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，并確認(rèn)的資本公積，因?yàn)椴挥绊懤麧?rùn)，所以確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債不能調(diào)整所得稅費(fèi)用，而應(yīng)該調(diào)整資本公積。

2006年新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，將原有的“遞延稅款”科目，更名為“遞延所得稅負(fù)債”。

不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況

（一）商譽(yù)的初始確認(rèn)中不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債

非同一控制下的企業(yè)合并中，因企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)，但按照稅法規(guī)定其計(jì)稅基礎(chǔ)為0，兩者之間的差額形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，準(zhǔn)則中規(guī)定對(duì)其不確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債，否則會(huì)增加商譽(yù)的價(jià)值。

例如，A企業(yè)以1000萬(wàn)元購(gòu)入B企業(yè)100%的凈資產(chǎn)，該合并符合稅法規(guī)定的免稅改組條件，購(gòu)買日B企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均為800萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為700萬(wàn)元，則有100萬(wàn)元的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，假設(shè)B企業(yè)的所得稅稅率為30%，則可確認(rèn)30萬(wàn)元的遞延所得稅負(fù)債，賬務(wù)處理為借記凈資產(chǎn)800萬(wàn)元，貸記銀行存款1000萬(wàn)元，同時(shí)貸記遞延所得稅負(fù)債30萬(wàn)元，借貸方的差額230萬(wàn)元確認(rèn)商譽(yù)。但實(shí)際上A企業(yè)是以1000萬(wàn)元購(gòu)入B企業(yè)公允價(jià)值為800萬(wàn)元的凈資產(chǎn)的，也就是說(shuō)，這一并購(gòu)行為實(shí)際上產(chǎn)生了200萬(wàn)元的商譽(yù)，但因確認(rèn)了該商譽(yù)的遞延所得稅負(fù)債，使商譽(yù)的價(jià)值增加了30萬(wàn)元。若繼續(xù)確認(rèn)230萬(wàn)元商譽(yù)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債69（230×30%）萬(wàn)元，則會(huì)進(jìn)一步增加商譽(yù)的價(jià)值，此時(shí)的賬務(wù)處理為借記凈資產(chǎn)800萬(wàn)元，貸記銀行存款1000萬(wàn)元，同時(shí)貸記遞延所得稅負(fù)債69萬(wàn)元，借貸方的差額269萬(wàn)元確認(rèn)商譽(yù)。如此往復(fù)，商譽(yù)的價(jià)值會(huì)不斷增加。因此，準(zhǔn)則規(guī)定商譽(yù)的初始確認(rèn)中不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

（二）除企業(yè)合并以外的其他交易中，如果交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則由資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債不予確認(rèn)。

如，某項(xiàng)資產(chǎn)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的入賬價(jià)值為100萬(wàn)元，按稅法規(guī)定確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為80萬(wàn)元，若確認(rèn)該項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債20萬(wàn)元，則其入賬價(jià)值應(yīng)為120萬(wàn)元，違背了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的歷史成本原則。

（三）與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)不予確認(rèn)：投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，會(huì)導(dǎo)致未來(lái)期間產(chǎn)生應(yīng)稅金額，會(huì)有經(jīng)濟(jì)利益的流出，但若企業(yè)能夠決定這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益是否流出和流出的時(shí)間，甚至可以使該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益在未來(lái)期間內(nèi)不流出企業(yè)，則其就不是企業(yè)的一項(xiàng)不可推卸的責(zé)任，就不符合負(fù)債的定義，不應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債。

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