確認(rèn)：除所得稅準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的以外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費(fèi)用。計(jì)量：遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量。
確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的基本原則，對(duì)于資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，除特殊交易或事項(xiàng)外，均應(yīng)確認(rèn)為由應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債。
例如，某企業(yè)于2006年12月1日購入某項(xiàng)設(shè)備，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定允許采用雙倍余額遞減法計(jì)列折舊。該設(shè)備取得成本為400萬元，使用年限為10年，凈殘值為零。企業(yè)在200年資產(chǎn)負(fù)債表日，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的折舊額為40萬元，計(jì)稅時(shí)允許扣除的折舊額為80萬元，則該時(shí)點(diǎn)上該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值360萬元(400-40)與其計(jì)稅基礎(chǔ)320萬元(400-80)的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異40萬元，假如企業(yè)適用的所得稅稅率為25%,應(yīng)確認(rèn)10萬元的遞延所得稅負(fù)債。
遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債選擇的稅率，應(yīng)按照應(yīng)納稅暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間適用的稅率計(jì)量，享受優(yōu)惠政策的企業(yè)除外。遞延所得稅負(fù)債不要求折現(xiàn)。
在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，對(duì)于可抵扣暫時(shí)性差異的影響額一般應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)（特殊情況不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)）；對(duì)于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的影響額一般應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債（特殊情況不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債）。那么，遞延所得稅負(fù)債如何確認(rèn)和計(jì)量呢？
（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量
1．確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則
根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，在估計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。應(yīng)注意的是，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí)，應(yīng)調(diào)整所得稅費(fèi)用、資本公積或者商譽(yù)。
（1）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí)，調(diào)整所得稅費(fèi)用。一般情況下，例如資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備、折舊、攤銷、金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)等確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)調(diào)整所得稅費(fèi)用。
（2）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí)，調(diào)整資本公積。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積—其他資本公積）。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)該調(diào)整資本公積（其他資本公積）。
（3）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí)，調(diào)整商譽(yù)。非同一控制下的企業(yè)合并中，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)。
2．不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況
某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則初始確認(rèn)成本就變了，違背了歷史成本原則，所以不能確認(rèn)。
3．遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量
（1）遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)采用可抵扣差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。無論可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)不要求折現(xiàn)。
（2）資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行復(fù)核，并可能調(diào)增或調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)。①如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異帶來的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。減記的遞延所得稅資產(chǎn)，除原確認(rèn)時(shí)記入所有者權(quán)益的，其減記金額亦應(yīng)記入所有者權(quán)益外，其他的情況均應(yīng)增加所得稅費(fèi)用。②因無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異減記遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值的，以后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
（二）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量
1．確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的一般原則
根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，除《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明確規(guī)定可以不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。應(yīng)注意的是，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)調(diào)整所得稅費(fèi)用、資本公積或者商譽(yù)。（1）確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，一般調(diào)整所得稅費(fèi)用。
（2）確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，調(diào)整資本公積。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，如因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)該調(diào)整其他資本公積。
（3）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí)，調(diào)整商譽(yù)。非同一控制下的企業(yè)合并中，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)。
2．不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況
（1）商譽(yù)的初始確認(rèn)。非同一控制下的企業(yè)合并中，因企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)，但按照稅法規(guī)定免稅合并不允許確認(rèn)商譽(yù)，即商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，兩者之間的差額形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，因確認(rèn)該遞延所得稅負(fù)債會(huì)增加商譽(yù)的價(jià)值，準(zhǔn)則中規(guī)定對(duì)于該部分應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不確認(rèn)其所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債?？梢韵胂螅绻谶@種情況下確認(rèn)了商譽(yù)，則商譽(yù)增加；而商譽(yù)增加后，又產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，從而又產(chǎn)生了新的商譽(yù)，如此循環(huán)往復(fù)，不可窮盡。故商譽(yù)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
（2）除企業(yè)合并以外的交易中，如果交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債不予確認(rèn)。例如，融資租賃資產(chǎn)形成的資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
（3）企業(yè)對(duì)與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)等的投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，在投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間并且預(yù)計(jì)有關(guān)的暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回時(shí)，不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。對(duì)于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)性差異是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)投資的持有意圖。
①對(duì)于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在準(zhǔn)備長期持有的情況下，對(duì)于權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，投資企業(yè)一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。
②對(duì)于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在持有意圖由長期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)性差異，均應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的所得稅影響。
③遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量。遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量。無論應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債不要求折現(xiàn)。
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