2018年第二批中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試真題及答案解析來(lái)了，小伙伴們是不是等不及了呢？那么話不多說(shuō)，言歸正傳。>>>點(diǎn)擊獲取2019年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)學(xué)習(xí)禮包，限時(shí)免費(fèi)!（中級(jí)會(huì)計(jì)歷年真題，高頻考點(diǎn)，預(yù)測(cè)卷等提分資料，迅速提分必備）
　　綜合題（本類(lèi)題共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分。凡要求計(jì)算的，應(yīng)列出必要的計(jì)算過(guò)程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均四舍五入保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求，只需寫(xiě)出一級(jí)目錄。答題中的金額單位用萬(wàn)元表示。請(qǐng)?jiān)谥付ù痤}區(qū)域內(nèi)作答）
　　1.企業(yè)為上市公司，2x17年財(cái)務(wù)報(bào)表于2x18年4月30日對(duì)外報(bào)出。該企業(yè)2x18年日后期間對(duì)2x17年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題。
　　資料一：2x17年末，該企業(yè)的一批存貨已經(jīng)完工，成本為48萬(wàn)元，市場(chǎng)售價(jià)為47萬(wàn)元，共200件，其中50件簽訂了不可撤銷(xiāo)的合同，合同價(jià)款為51萬(wàn)元/件，產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用為1萬(wàn)元/件。企業(yè)對(duì)該批存貨提了200萬(wàn)元的減值，并確認(rèn)了遞延所得稅。
　　資料二：該企業(yè)的一項(xiàng)管理用無(wú)形資產(chǎn)使用壽命不確定，但是稅法規(guī)定使用年限為10年。企業(yè)2x17年按照稅法年限對(duì)其計(jì)提了攤銷(xiāo)120萬(wàn)元。
　　其他資料：該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，按照10%的比例計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。
　　要求：判斷上述事項(xiàng)處理是否正確，說(shuō)明理由，并編制會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正分錄。
　　參考答案：
　　資料一，處理不正確。理由：同一項(xiàng)存貨中有合同部分和無(wú)合同部分應(yīng)該分別考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，不得相互抵銷(xiāo)。
　　有合同部分：每件存貨可變現(xiàn)凈值=51-1=50（萬(wàn)元），大于單位成本48萬(wàn)元，未發(fā)生減值，無(wú)需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
　　無(wú)合同部分：每件存貨的可變現(xiàn)凈值=47-1 = 46（萬(wàn)元），小于單位成本48萬(wàn)元，發(fā)生減值，需要計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=（48 - 46） x （ 200-50）=300（萬(wàn)元）。
　　綜上，需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300萬(wàn)元。
　　更正分錄：
　　借：以前年度損益調(diào)整—資產(chǎn)減值損失100
　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)25
　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用25
　　借：盈余公積7.5
　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)67.5
　　貸：以前年度損益調(diào)整75
　　資料二，處理不正確。理由：使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)上無(wú)需計(jì)提攤銷(xiāo)。
　　更正分錄
　　借：累計(jì)攤銷(xiāo)120
　　貸：以前年度損益調(diào)翌擎一一管理費(fèi)用120
　　借：以前年度損益調(diào)整鄉(xiāng)一所得稅費(fèi)用30
　　貸：遞延所得稅負(fù)債30
　　借：以前年度損益調(diào)整90
　　貸：盈余公積9
　　利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)81
 
2018年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試真題及答案解析第二批：綜合題
 
　　2.甲分司2x17年12月31日支付5700萬(wàn)元取得乙公司80%股份，對(duì)乙公司形成控制。甲、乙無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系，乙公司當(dāng)日賬面凈資產(chǎn)5900萬(wàn)元，當(dāng)天有一項(xiàng)存貨公允價(jià)值高于賬面價(jià)值100萬(wàn)；凈資產(chǎn)的構(gòu)成為股本2000萬(wàn)元，資本公積1000萬(wàn)元，盈余公積900萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)2000萬(wàn)元。2x18年6月20日，甲公司出售一項(xiàng)商品給乙公司，售價(jià)1200萬(wàn)元，賬面價(jià)值900萬(wàn)元，乙公司將購(gòu)入的商品作為固定資產(chǎn)。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，
　　乙公司對(duì)其采用年，限平均法計(jì)提折舊。購(gòu)買(mǎi)日評(píng)估增值的存貨于年底全部對(duì)外出售。2x18年乙公司實(shí)現(xiàn)爭(zhēng)利潤(rùn)600萬(wàn)元，提取盈余公積60萬(wàn)元，發(fā)放現(xiàn)金股利200萬(wàn)元。
　　假定不考慮所得稅等其他因素影響。
　?。?）計(jì)算2x17年12月31日合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)和少數(shù)股東權(quán)益的金額。
　?。?）編制2x17年12月31日合并報(bào)表的調(diào)整分錄和資產(chǎn)負(fù)債表的抵銷(xiāo)分錄。
　?。?）編制2x18年12月31日內(nèi)部交易抵銷(xiāo)分錄及合并報(bào)表中調(diào)整抵銷(xiāo)分錄。
　　參考答案
　?。?）合并商譽(yù)=5700一（5900+100）x80%=900（萬(wàn)元）
　　少數(shù)股東權(quán)益=（5900+100）×20%=1200（萬(wàn)元）
　?。?）按照公允價(jià)值調(diào)整分錄：
　　借：存貨100
　　貸：資本公積100
　　長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益抵銷(xiāo)分錄：
　　股本2000
　　資本公積1100
　　盈余公積900
　　未分配利潤(rùn)2000
　　商譽(yù)900
　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資5700
　　少數(shù)股東權(quán)益1200
　　內(nèi)部交易的抵銷(xiāo)分錄：
　　借：營(yíng)業(yè)收入1200
　　貸：營(yíng)業(yè)成本900
　　固定資產(chǎn)——原價(jià)300
　　借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊（300/5/2） 30
　　貸：管理費(fèi)用
　　按照公允價(jià)值調(diào)整分錄：
　　借：存貨100
　　貸：資本公積100
　　借：營(yíng)業(yè)成本100
　　貸：存貨100
　　權(quán)益法調(diào)整分錄：
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資[（600-100-200）×80%] 240
　　貸：投資收益240
　　調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=5700+240=5940（萬(wàn)元）
　　長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益抵銷(xiāo)分錄：
　　借：股本2000
　　資本公積1100
　　盈余公積（900+60）960
　　未分配利潤(rùn)（2000+500-200-60）2240
　　商譽(yù)900
　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資5940
　　少數(shù)股東權(quán)益[（6000+500一200）X20%]1260
　　投資收益與利潤(rùn)分配抵銷(xiāo)分錄：
　　借：投資收益[（600-100）×80%]400
　　少數(shù)股東損益[（600-100）X20%]100
　　未分配利潤(rùn)一年初2000
　　貸：對(duì)所有者（或股東）的分配200
　　提取盈余公積60
　　未分配利潤(rùn)一年末2240