22年中級會計職稱《會計實務》知識點：合同成本
2022年中級會計師考試一共有三個科目，《會計實務》今年考綱變化比較大，大家要注意今年新增的內容。會計實務考擦范圍比較廣，內容也是最多的，綜合性強，大題的比分也很高，因此大家要用心備考這一科。制定合理的備考計劃，循序漸進。

合同履約成本

1.作為合同履約成本，確認為一項資產
企業(yè)為履行合同可能會發(fā)生各種成本，企業(yè)應當對這些成本進行分析，屬于其他企業(yè)會計準則（例如，存貨準則、固定資產準則、無形資產準則等）規(guī)范范圍的，應當按照相關企業(yè)會計準則進行會計處理；不屬于其他企業(yè)會計準則規(guī)范范圍且同時滿足下列條件的，應當作為合同履約成本確認為一項資產。
（1）該成本與一份當前或預期取得的合同直接相關：
①預期取得的合同應當是企業(yè)能夠明確識別的合同，如現有合同續(xù)約后的合同、尚未獲得批準的特定合同等；
②與合同直接相關的成本，包括直接人工、直接材料、制造費用或類似費用、明確由客戶承擔的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本等。
（2）該成本增加了企業(yè)未來用于履行（或持續(xù)履行）履約義務的資源；
（3）該成本預期能夠收回。
滿足上述條件確認為資產的合同履約成本，初始確認時攤銷期限不超過一年或一個正常營業(yè)周期的，在資產負債表中列示為存貨；初始確認時攤銷期限在一年或一個正常營業(yè)周期以上的，在資產負債表中列示為其他非流動資產。
2.不作為合同履約成本，計入當期損益的其他支出
企業(yè)應當在下列支出發(fā)生時，將其計入當期損益：
（1）管理費用，除非這些費用明確由客戶承擔；
（2）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用（或類似費用），這些支出為履行合同發(fā)生，但未反映在合同價格中；
（3）與履約義務中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相關的支出，即該支出與企業(yè)過去的履約活動相關；
（4）無法在尚未履行的與已履行（或已部分履行）的履約義務之間區(qū)分的相關支出。

合同取得成本

1.作為合同取得成本，確認為一項資產
企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預期能夠收回的，應當作為合同取得成本確認為一項資產。增量成本是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本，如銷售傭金等。
企業(yè)因現有合同續(xù)約或發(fā)生合同變更需要支付的額外傭金，也屬于為取得合同發(fā)生的增量成本。
2.不作為合同取得成本，計入當期損益的其他支出
企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預期能夠收回的增量成本之外的其他支出，例如，無論是否取得合同均會發(fā)生的差旅費、投標費、為準備投標資料發(fā)生的相關費用等，應當在發(fā)生時計入當期損益，除非這些支出明確由客戶承擔。

合同履約成本和合同取得成本的攤銷和減值

1.攤銷
對于確認為資產的合同履約成本和合同取得成本，企業(yè)應當采用與該資產相關的商品收入確認相同的基礎進行攤銷，計入當期損益。
2.減值
合同履約成本和合同取得成本發(fā)生減值減損，應計提減值，隨后價值回升，已計提的減值應當轉回?！侯惐却尕洔p值的計提和轉回』
（1）減值的計提
合同履約成本和合同取得成本的賬面價值高于下列兩項的差額的，超出部分應當計提減值準備，并確認為資產減值損失：
①企業(yè)因轉讓與該資產相關的商品預期能夠取得的剩余對價；『類似于存貨可變現凈值中的售價』
②為轉讓該相關商品估計將要發(fā)生的成本?！侯愃朴诳勺儸F凈值中的相關稅費』
其中，估計將要發(fā)生的成本主要包括直接人工、直接材料、制造費用（或類似費用）、明確由客戶承擔的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本（例如，支付給分包商的成本）等。
（2）減值的轉回
以前期間減值的因素之后發(fā)生變化，使得上述兩項的差額高于該資產賬面價值的，應當轉回原已計提的資產減值準備，并計入當期損益。但轉回后的資產賬面價值不應超過假定不計提減值準備情況下該資產在轉回日的賬面價值。
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