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當期銷項稅額（★★★）（P296-298）
?。ㄒ唬╀N項稅額
1、銷售額是否含增值稅
增值稅屬于價外稅，一般情況下，試題中會明確指出銷售額是否含增值稅。在未明確指出的情況下，注意以下原則：
?。?）普通發(fā)票中的價款（如商場的“零售額”）肯定含稅；
?。?）增值稅專用發(fā)票中的“銷售額”肯定不含稅；
?。?）“價外費用和逾期包裝物押金”視為含稅收入；
?。?）混合銷售中的“非增值稅應稅勞務”（如安裝費）視為含稅收入。
2、價外費用（P297）
?。?）價外費用無論其在會計上如何核算，均應計入銷售額。
【解釋】站在買方的角度，屬于價外費用；站在賣方的角度，屬于價外收入。
【案例】甲公司2010年4月向A銷售一批貨物，售價100萬元（不含稅），向買方A收取了10萬元的運輸裝卸費，銷項稅額=[100+10÷（1+17%）]×17%=18.45（萬元），其中10萬元的運輸裝卸費視為含稅收入。
（2）下列項目不屬于價外費用：
?、偈芡屑庸飨M稅的消費品所代收代繳的消費稅；
【案例1】A企業(yè)委托B企業(yè)加工一批卷煙，已知，A企業(yè)提供的材料成本為100萬元，支付給B企業(yè)的加工費為40萬元，消費稅稅率為30%。A企業(yè)（委托方）為消費稅的納稅義務人，應納消費稅=（100+40）÷（1-30%）×30%=60（萬元），由受托方B企業(yè)代收代繳。B企業(yè)為增值稅的納稅人（提供加工勞務），在計算增值稅銷項稅額時，其代收代繳的60萬元的消費稅不屬于價外費用。
②承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方，納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的代墊運費。
【案例2】A企業(yè)向B企業(yè)銷售100萬元（不含增值稅）的小汽車，根據(jù)合同約定，10萬元的運費由買方B企業(yè)負擔。A企業(yè)將小汽車交給C運輸公司時，應C公司的要求，甲企業(yè)先替B企業(yè)墊付了10萬元的運費。C公司在開具運費發(fā)票時，將發(fā)票開具給B企業(yè)，同時A企業(yè)將該發(fā)票轉交給了B企業(yè)。B企業(yè)在付款時，應向A企業(yè)支付127萬元（價款100萬元、增值稅17萬元、運費10萬元）：（1）A企業(yè)的銷項稅額=100×17%=17萬元（17萬元的增值稅不屬于價外費用，10萬元的代墊運費也不屬于價外費用）；（2）如果B企業(yè)將該批小汽車銷售，其進項稅額=100×17%+10×7%=17.7萬元。
?、垆N售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。
④同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：（a）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；（b）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；（c）所收款項全額上繳財政。
3、包裝物押金（P297）
?。?）納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，且時間在1年以內，又未過期的，不并入銷售額，稅法另有規(guī)定的除外。
?。?）屬于應并入銷售額征稅的押金，在將包裝物押金并入銷售額征稅時，需要先將該押金換算為不含稅價，再并入銷售額征稅。
【解釋1】因逾期（最長1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應并入銷售額（視為含稅收入），按照所包裝貨物的適用稅率征稅。
【解釋2】包裝物“押金”不應混同于包裝物“租金”，包裝物租金在銷貨時，應作為價外費用并入銷售額計算銷項稅額。
【案例1】甲公司2010年4月取得逾期包裝物押金10萬元，銷項稅額=10÷（1+17%）×17%=1.45（萬元）。
【案例2】甲公司2010年4月銷售一批貨物，售價100萬元（不含稅），向買方收取了10萬元的包裝物租金，銷項稅額=[100+10÷（1+17%）]×17%=18.45（萬元），其中10萬元的包裝物租金視為含稅收入。
4、商業(yè)折扣（價格折扣）（P298）
（1）銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅；
（2）將折扣額另開發(fā)票的，不論財務會計上如何處理，在征收增值稅時，折扣額不得沖減銷售額。
【解釋】商業(yè)折扣一般都從銷售價格中直接折算，即購買方所付的價款和銷售方所收的貨款，都是按打折以后的實際售價來計算的。
5、以舊換新（P298）
?。?）納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應當按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。
?。?）金銀首飾以舊換新的，可以按照銷售方“實際收取”的不含增值稅的全部價款征收增值稅。
6、以物易物（P298）
雙方均應作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物計算銷項稅額，以各自收到的貨物計算進項稅額。
【解釋】在以物易物交易中，雙方應分別開具合法的票據(jù)。如果收到的貨物不能取得相應的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進項稅額。
7、組成計稅價格（P297）
（1）不征消費稅的
組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）
應納增值稅稅額=成本×（1+成本利潤率）×增值稅稅率
【案例1】某企業(yè)將自己生產的特制蛋糕無償贈送消費者（沒有同類貨物的銷售價格），生產該批蛋糕的成本為100萬元，成本利潤率為10%，該企業(yè)應納增值稅=100×（1+10%）×17%=18.70（萬元）。
?。?）征收消費稅的
組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費稅稅率）
應納增值稅稅額=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費稅稅率）×增值稅稅率
【案例2】某企業(yè)將自己生產的特制煙絲無償贈送消費者（沒有同類貨物的銷售價格），生產該批煙絲的成本為100萬元，成本利潤率為10%，消費稅稅率為30%，該企業(yè)應納增值稅=100×（1+10%）÷（1-30%）×17%=26.71（萬元）。
?。ǘ┰鲋刀惖募{稅義務發(fā)生時間（★★★）（P310）
1、采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。
2、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。
3、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天；無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。
4、采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天；但生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。
5、委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。
6、銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。
7、納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為（委托他人代銷、銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當天。
8、進口貨物的，其納稅義務發(fā)生時間為報關進口的當天。
9、增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。
【例題·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，納稅人采取分期收款方式銷售貨物，書面合同沒有約定收款日期的，增值稅的納稅義務發(fā)生時間為（ ）。
A、貨物發(fā)出的當天
B、收到全部貨款的當天
C、收到*9期貨物的當天
D、取得索取銷售額憑據(jù)的當天
【答案】A
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