2016年中級會計師考試會計實務(wù)考試 金融資產(chǎn)會計處理完整分錄
【例題】計算分析題
甲公司2014年12月20日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元，甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2014年12月31日，乙公司股票每股收盤價為9元。2015年3月10日收到乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股1元，2015年3月20日，甲公司出售該項交易性金融資產(chǎn)，收到價款950萬元，不考慮其他因素。
要求：
(1)計算甲公司2014年12月20日取得該交易性金融資產(chǎn)的入賬價值。
(2)計算甲公司從取得至出售該項交易性金融資產(chǎn)累計應(yīng)確認的投資收益。
(3)計算甲公司出售交易性金融資產(chǎn)對利潤總額的影響。
正確答案：
(1)2014年12月20日取得該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=860-4=856(萬元)。
(2)取得時確認的投資收益為-4萬元;收到現(xiàn)金股利確認的投資收益=100×1=100(萬元);出售時確認的投資收益=950-(860-4)=94(萬元)，甲公司從取得至出售該項交易性金融資產(chǎn)累計應(yīng)確認的投資收益=-4+100+94=190(萬元)，或：甲公司從取得至出售該項交易性金融資產(chǎn)累計應(yīng)確認的投資收益=現(xiàn)金流入(950+100)-現(xiàn)金流出860=190(萬元)。
(3)甲公司出售交易性金融資產(chǎn)對利潤總額的影響=950-100×9=50(萬元)。
知識點：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理
【深入解析】
例題的分錄情況：
購入時
借：交易性金融資產(chǎn)856
投資收益4
貸：銀行存款860
2014年12月31日
借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動44
貸：公允價值變動損益44
2015年3月10日收到乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股1元，
借：應(yīng)收股利100
貸：投資收益100
2015年3月20日，甲公司出售該項交易性金融資產(chǎn)，
借：銀行存款 950
貸：交易性金融資產(chǎn) 900
投資收益 50
借：公允價值變動損益 44
