2016中級職稱答疑：計稅基礎(chǔ)的確定
【原題】多項選擇題
下列各項有關(guān)負債計稅基礎(chǔ)的說法中，正確的有（ ?。?。
A.預收賬款項目的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，不產(chǎn)生暫時性差異
B.稅法對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，相關(guān)應付職工薪酬負債的賬面價值等于計稅基礎(chǔ)
C.罰款和滯納金稅法規(guī)定不允許稅前扣除，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等
D.提供債務擔保確認的預計負債的計稅基礎(chǔ)為0，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異產(chǎn)生可抵扣暫時性差異
正確答案：BC
知識點：負債的計稅基礎(chǔ)
答案解析：
預收賬款，會計上不符合收入確認條件，確認為負債，稅法對于收入的確認原則一般與會計規(guī)定相同，此時其賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，但是如果不符合會計準則規(guī)定的收入確認條件但按照稅法規(guī)定應計入當期應納稅所得額的，有關(guān)的預收賬款的計稅基礎(chǔ)為0，所以選項A不正確；提供債務擔保發(fā)生的支出稅法不允許扣除，故預計負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來可抵扣金額=賬面價值-0=賬面價值，所以其賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，不產(chǎn)生暫時性差異，選項D錯誤。
【學員提問】
老師您好：
以上4個負債：凡屬負債都要從未來角度看，未來應該繳納，應該扣除的額度么？
應付職工薪酬，是以后會發(fā)生的負債是當期允許扣除了，以后可抵扣的是0了？
那么，債務擔保，也是以后會發(fā)生的負債，不允許稅前扣除，那么以后可以扣除的應該是賬面，計稅基礎(chǔ)應該是零才對呀？同樣是債務為什么擔保就應該是計稅基礎(chǔ)相等？
還有罰款是不是因為罰款不影響未來，所以當期不能扣，就是計稅賬面相等呢？
預收賬款也是，當期計入應納稅以后計稅為零，當期不計入，以后就要交稅與賬面價值相等。
怎么總結(jié)這些負債的規(guī)律，有沒有一個統(tǒng)一的規(guī)則呢？
請老師指點！謝謝！我搞暈了， 看了幾天看完了所得稅，負債還是搞不清！著急呢！
【老師回答】
尊敬的學員，您好：
以上4個負債：凡屬負債都要從未來角度看，未來應該繳納，應該扣除的額度么？
是的，因為負債的計稅基礎(chǔ)=負債的賬面價值-未來期間準予稅前扣除的金額。而重點就在于確認減號后面的未來期間準予稅前扣除的金額。
那么，債務擔保，也是以后會發(fā)生的負債，不允許稅前扣除，那么以后可以扣除的應該是賬面，計稅基礎(chǔ)應該是零才對呀？同樣是債務為什么擔保就應該是計稅基礎(chǔ)相等？
同學這里理解的不對。對于債務擔保，稅法的規(guī)定是發(fā)生債務擔保的當期和以后期間都不允許扣除，因此對于債務擔保來說，未來期間準予稅前扣除的金額就為0
那么，債務擔保的計稅基礎(chǔ)=債務擔保負債的賬面價值-未來期間準予稅前扣除的金額=債務擔保負債的賬面價值-0=賬面價值
還有罰款是不是因為罰款不影響未來，所以當期不能扣，就是計稅賬面相等呢？
不是。對于罰款和滯納金，稅法也是規(guī)定發(fā)生當期和未來都不允許扣除的，因此罰款和滯納金的未來期間準予稅前扣除的金額就為0
那么，罰款和滯納金的計稅基礎(chǔ)=罰款和滯納金負債的賬面價值-未來期間準予稅前扣除的金額=罰款和滯納金負債的賬面價值-0=賬面價值
預收賬款也是，當期計入應納稅以后計稅為零，當期不計入，以后就要交稅與賬面價值相等。
預收賬款的產(chǎn)生是因為企業(yè)在收到銷售商品或者提供勞務的錢的時候，這筆錢不符合收入確認條件，所以不能確認為收入，只能確認為預收賬款
如果會計上和稅法上都認為不能確認收入，都計入了預收賬款，那么預收賬款的賬面價值和計稅基礎(chǔ)就相等；
如果會計上不符合收入確認條件計入了預收賬款，稅法上認為符合收入確認條件，計入了收入，那么稅法上就不需要有預收賬款這個科目和金額了。這時，預收賬款的計稅基礎(chǔ)就是0.
您也可以這樣考慮，就是會計上現(xiàn)在不符合收入確認條件計入了預收賬款，但是稅法上計入了收入，那么這筆錢現(xiàn)在就按照稅法的規(guī)定交了稅了。但是以后等滿足會計的收入確認條件后，會計上就會把預收賬款轉(zhuǎn)到收入，增加了利潤，但是這部分錢稅法早已經(jīng)交過稅，現(xiàn)在就不需要再交稅了。那么這個時候，會計上把預收賬款轉(zhuǎn)到收入時，就可以將這筆金額扣除，不再納稅。相當于未來期間等會計將預收賬款轉(zhuǎn)到收入時，這筆金額是可以扣除的，相當于未來期間準予扣除的金額是最開始確認的預收賬款的賬面價值，這樣，預收賬款的計稅基礎(chǔ)=負債的賬面價值-未來期間準予稅前扣除的金額=賬面價值-賬面價值=0
怎么總結(jié)這些負債的規(guī)律，有沒有一個統(tǒng)一的規(guī)則呢？
對于負債的計稅基礎(chǔ)，同學就盯死這個公式：負債的計稅基礎(chǔ)=負債的賬面價值-未來期間準予稅前扣除的金額，然后弄清楚未來期間是否準予扣除，以及準予扣除多少。這樣就不會出錯了。
