2016中級職稱答疑：如何區(qū)分初始投資成本與入賬價值
【原題】單項選擇題
晶華公司于2015年1月1日，購入乙公司30%的股份進(jìn)行長期投資，采用權(quán)益法進(jìn)行核算，購入時支付價款79500元，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5000元，另支付相關(guān)稅費(fèi)500元，購入時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為300000元，則購入時該項長期股權(quán)投資的初始投資成本為（ ）元。
A.80000
B.79500
C.75000
D.90000
正確答案：C
知識點：企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資的初始計量
答案解析
長期股權(quán)投資的初始投資成本=79500+500-5000=75000（元）；投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額=300000×30%=90000（元），大于初始投資成本，應(yīng)當(dāng)將差額計入長期股權(quán)投資，并確認(rèn)營業(yè)外收入，所購入的長期股權(quán)投資的賬面余額（賬面價值）為75000+15000=90000（元），但初始投資成本為75000元。
分錄：
借：長期股權(quán)投資——投資成本 75000
應(yīng)收股利 5000
貸：銀行存款 80000
借：長期股權(quán)投資——投資成本 15000
貸：營業(yè)外收入 15000
【學(xué)員提問】
老師您好：如何區(qū)分初始投資成本與入賬價值？
【老師回答】
尊敬的學(xué)員，您好：
除了通過同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資的初始投資成本應(yīng)該按照享有被投資單位的所有者權(quán)益賬面價值的份額來確定外，其他方式下取得的長期股權(quán)投資，均應(yīng)該以公允價值為基礎(chǔ)來確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。
一般來說，長期股權(quán)投資的入賬價值就是其初始投資成本，只有一種情況比較特殊，即權(quán)益法下，當(dāng)初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額時，應(yīng)該先對初始投資成本進(jìn)行調(diào)整，再作為長期股權(quán)投資的入賬價值。
采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，長期股權(quán)投資的初始投資成本和入賬價值的金額可能相等也可能不相等：初始投資成本就是投資企業(yè)付出資產(chǎn)的公允價值加上相關(guān)稅費(fèi)，入賬價值則是投資當(dāng)天計入長期股權(quán)投資賬戶的金額。初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額時，入賬價值等于初始投資成本，差額為商譽(yù)，商譽(yù)不單獨(dú)確認(rèn)；初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額時，按照享有的份額作為長期股權(quán)投資的入賬價值，差額確認(rèn)為營業(yè)外收入。
1、初始計量時，根據(jù)初始投資成本做初始投資的會計處理：
借：長期股權(quán)投資
貸：銀行存款
2、根據(jù)享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值（注意，這一步本質(zhì)上是對上述初始投資成本的一個調(diào)整，調(diào)整后的長期股權(quán)投資賬戶的金額即為入賬價值）
借：長期股權(quán)投資
貸：營業(yè)外收入
一般的處理是將兩筆分錄合并，即：
借：長期股權(quán)投資
貸：銀行存款
營業(yè)外收入
