2016中級(jí)職稱(chēng)答疑：為什么要成本法改成權(quán)益法
【原題】綜合題
假設(shè)P公司能夠控制S公司，S公司為股份有限公司。2014年12月31日，P公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)S公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額為3 000萬(wàn)元，擁有S公司80%的股份。P公司在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中采用成本法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資。
該投資為2014年1月1日P公司用銀行存款3 000萬(wàn)元購(gòu)得S公司80%的股份（假定P公司與S公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并）。購(gòu)買(mǎi)日，S公司有一棟辦公樓，其公允價(jià)值為700萬(wàn)元，賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為20年，無(wú)殘值。假定該辦公樓用于S公司的總部管理。其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等。
2014年1月1日，S公司股東權(quán)益總額為3 500萬(wàn)元，其中股本為2 000萬(wàn)元，資本公積為1 500萬(wàn)元，其他綜合收益為0，盈余公積為0，未分配利潤(rùn)為0。
2014年，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬(wàn)元，提取法定盈余公積金100萬(wàn)元，分派現(xiàn)金股利600萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為300萬(wàn)元。S公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期其他綜合收益的金額為100萬(wàn)元，無(wú)其他導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。
2015年，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 200萬(wàn)元，提取法定盈余公積金120萬(wàn)元，未分派現(xiàn)金股利，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。
假定S公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與P公司一致，不考慮P公司和S公司的內(nèi)部交易及合并財(cái)務(wù)報(bào)表中資產(chǎn)、負(fù)債的所得稅影響。
要求：
?。?）在合并工作底稿中編制2014年12月31日對(duì)S公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整分錄。
?。?）在合并工作底稿中編制2015年12月31日對(duì)S公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整分錄。
（3）在合并工作底稿中編制2014年12月31日對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。
?。?）在合并工作底稿中編制2015年12月31日對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。
正確答案：
?。?）
借：固定資產(chǎn)——原價(jià) 100
貸：資本公積——年初 100
借：管理費(fèi)用 5（100÷20）
貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 5
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借：固定資產(chǎn)——原價(jià) 100
貸：資本公積——年初 100
借：未分配利潤(rùn)——年初 5
貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 5
借：管理費(fèi)用 5（100÷20）
貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 5
?。?）
以S公司2014年1月1日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，重新確定的S公司2014年的凈利潤(rùn)為995萬(wàn)元（1 000-5）。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 796（995×80%）
貸：投資收益 796
借：投資收益 480（600×80%）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 480
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 80（100×80%）
貸：其他綜合收益——本年 80
（4）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 396（796-480+80）
貸：未分配利潤(rùn)——年初 316
其他綜合收益——年初 80
以S公司2014年1月1日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，重新確定的S公司2015年的凈利潤(rùn)為1 195萬(wàn)元（1 200-5）。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 956（1 195×80%）
貸：投資收益 956
知識(shí)點(diǎn)：調(diào)整分錄的編制
【學(xué)員提問(wèn)】
老師您好！還是不理解為什么要成本法改成權(quán)益法？長(zhǎng)投里面講的權(quán)益法不是指合營(yíng)聯(lián)營(yíng)企業(yè)么，合并報(bào)表不都是合并形成應(yīng)該按照成本法計(jì)量啊？
【老師回答】
尊敬的學(xué)員，您好：
