2016中級(jí)職稱(chēng)答疑：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　【學(xué)員提問(wèn)】
　　老師可以幫我歸納一下長(zhǎng)期股權(quán)投資這一章嗎？
　　看了三遍了都不懂呀！
　　【老師回答】
　　尊敬的學(xué)員，您好：
　　這章需要結(jié)合企業(yè)合并章節(jié)理解，就好了，個(gè)人建議，先放一放這章的內(nèi)容。
　　下面簡(jiǎn)單總結(jié)一下相關(guān)重難點(diǎn)，但是答疑版字?jǐn)?shù)有限，沒(méi)辦法為您詳細(xì)解答各個(gè)知識(shí)點(diǎn)：
 
長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算內(nèi)容
控制（持股比例大于50%）
對(duì)子公司的投資
共同控制（持股比例為50%）
對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資
重大影響（持股比例20%＜？＜50%）
對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資

 
　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始確認(rèn)
 
投資形式
初始成本確定
付出資產(chǎn)的處理
合并方式取得
同一控制下企業(yè)合并
合并日被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值
付出資產(chǎn)賬面價(jià)值與享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額的差額，計(jì)入資本公積
非同一控制下企業(yè)合并
合并成本=投出資產(chǎn)公允價(jià)值
付出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益
非合并方式取得
合并以外的其他方式取得的
初始投資成本=投出資產(chǎn)公允價(jià)值+直接相關(guān)費(fèi)用
付出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益

 
　　初始確認(rèn)時(shí)相關(guān)交易費(fèi)用的核算
 
項(xiàng)目
①直接相關(guān)費(fèi)用、稅金
②發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等
③發(fā)行債券型證券支付的手續(xù)費(fèi)
長(zhǎng)期股權(quán)投資
同一控制
計(jì)入管理費(fèi)用
應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)
計(jì)入應(yīng)付債券初始金額計(jì)量
非同一控制
計(jì)入管理費(fèi)用
其他方式
計(jì)入成本

 
　　以付出對(duì)價(jià)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的，付出資產(chǎn)的相關(guān)處理
 
付出資產(chǎn)
處理原則
注意
固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)
公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出
1.固定資產(chǎn)為動(dòng)產(chǎn)的，需要考慮發(fā)生的增值稅
2.涉及營(yíng)業(yè)稅的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出（固定資產(chǎn)則先通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目歸集）
長(zhǎng)期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)
公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益
結(jié)轉(zhuǎn)原產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益、資本公積—其他資本公積
存貨
作為銷(xiāo)售處理，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本
1.消費(fèi)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加
2.增值稅計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本
投資性房地產(chǎn)
以其公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本
涉及營(yíng)業(yè)稅的，計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加

 
　　注意：原持有期間產(chǎn)生的其他綜合收益，需要相關(guān)資產(chǎn)視同處置時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益中。
　　成本法與權(quán)益法的核算原則
 
項(xiàng)目
成本法核算
權(quán)益法核算
初始投資成本的調(diào)整
無(wú)調(diào)整
長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本不調(diào)整；反之，應(yīng)按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目
持有期間被投資單位相關(guān)項(xiàng)目變化的對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的影響
1.按照持股比例計(jì)算享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)
借：應(yīng)收股利
 貸：投資收益
2.計(jì)提減值準(zhǔn)備
借：資產(chǎn)減值損失
　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
1.按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益（經(jīng)調(diào)整）的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，貸記或借記“投資收益”科目
2.被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)
借：應(yīng)收股利
　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整
3.被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動(dòng)的，投資方應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少其他綜合收益。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益
         貸：其他綜合收益
4.計(jì)提減值準(zhǔn)備
借：資產(chǎn)減值損失
　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備