【原題內(nèi)容】
【教材案例5-19】甲公司原持有乙公司60%的股權(quán),能夠?qū)σ夜臼┘涌刂啤?×12年11月6日,甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資賬面價值為30 000 000元,未計提減值準(zhǔn)備,甲公司將其持有的對乙公司長期股權(quán)投資中的1/3出售給非關(guān)聯(lián)方,取得價款18 000 000元,當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為80 000 000元。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成,甲公司不再對乙公司實施控制,但具有重大影響。甲公司取得乙公司60%股權(quán)時,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為45 000 000元(假定公允價值與賬面價值相同)。
中級會計職稱:長期股權(quán)投資核算轉(zhuǎn)為成本法
詳細(xì)問題描述:
金融資產(chǎn)或權(quán)益法計量的長期股權(quán)投資核算轉(zhuǎn)為成本法怎樣處理?
答疑老師回復(fù):
投資方原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理的權(quán)益性投資,或者原持有對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的長期股權(quán)投資,因追加投資等原因,能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的,按下列會計處理方法核算:
例如:5%(金融資產(chǎn))→60%(成本法)
(1)應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資公允價值加上新增投資成本之和,作為改按成本法核算的初始投資成本。
借:長期股權(quán)投資(原持有的股權(quán)投資公允價值+新增投資成本)
貸:可供出售金融資產(chǎn)等
投資收益(或借記)
銀行存款等
(2)購買日之前持有的股權(quán)投資按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理的,原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
借:其他綜合收益
貸:投資收益
或相反分錄。
例如:20%(權(quán)益法)→60%(成本法)
(1)應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價值加上新增投資成本之和,作為改按成本法核算的初始投資成本。
借:長期股權(quán)投資(原持有的股權(quán)投資賬面價值+新增投資成本)
貸:長期股權(quán)投資——投資成本
——損益調(diào)整(或借記)
——其他綜合收益(或借記)
——其他權(quán)益變動(或借記)
銀行存款等
(2)購買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益,應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計處理。
因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動而確認(rèn)的所有者權(quán)益,應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時相應(yīng)轉(zhuǎn)入處置期間的當(dāng)期損益。