持有至到期投資的持有
企業(yè)在持有持有至到期投資的會(huì)計(jì)期間，所涉及的會(huì)計(jì)處理主要有兩個(gè)方面：一是在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)債券利息收入，二是在資產(chǎn)負(fù)債表日核算發(fā)生的減值損失。
1.持有至到期投資的債券利息收入
企業(yè)在持有持有至到期投資的會(huì)計(jì)期間，應(yīng)當(dāng)按照攤余成本對(duì)持有至到期投資進(jìn)行計(jì)量。在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息收入，作為投資收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
【提示1】
攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：
(1)扣除已償還的本金;
(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額;
(3)扣除已發(fā)生的減值損失。
【提示2】
實(shí)際利率是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。實(shí)際利率在相關(guān)金融資產(chǎn)預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。
【延伸】如果有客觀(guān)證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的實(shí)際利率計(jì)算的各期利息收入與名義利率計(jì)算的相差很小，也可以采用名義利率替代實(shí)際利率使用。
會(huì)計(jì)分錄
借：應(yīng)收利息(票面利息)【分期付息到期還本】
持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息(票面利息)【到期一次還本付息】
貸：投資收益【期初債券的攤余成本×實(shí)際利率】
差額：持有至到期投資——利息調(diào)整
攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：
(1)扣除已償還的本金;
(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額;
(3)扣除已發(fā)生的減值損失。
投資收益=本期計(jì)提的利息收入=期初攤余成本×實(shí)際利率
本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本
期末持有至到期投資的攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提的利息(期初攤余成本×實(shí)際利率)-本期收到的利息(分期付息債券面值×票面利率)和本金-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備
【提示】如債券為到期一次還本付息的，上述計(jì)算期末持有至到期投資攤余成本的公式中“本期收到的利息和本金”項(xiàng)目為0。