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考點七 可供出售金融資產(chǎn)
?。ㄒ唬┛晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的內(nèi)容
可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有被劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（即交易性金融資產(chǎn)）的金融資產(chǎn)。通常情況下，包括企業(yè)從二級市場上購人的債券投資、股票投資、基金投資等，但這些金融資產(chǎn)沒有被劃分為交易性金融資產(chǎn)或持有至到期投資。
（二）可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理
1.可供出售金融資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會計科目
企業(yè)為了反映和監(jiān)督可供出售金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息和出售等情況，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”、“資本公積一一其他資本公積”、“投資收益”等科目進(jìn)行核算。
2.可供出售金融資產(chǎn)的取得
?。?）股票投資。
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價值與交易費用之和）
應(yīng)收股利（已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）
貸：其他貨幣資金等
?。?）債券投資。
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）
——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）
應(yīng)收利息（已到期但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）
貸：其他貨幣資金等
3.可供出售金融資產(chǎn)的持有
?。?）企業(yè)在持有可供出售金融資產(chǎn)的期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)作為投資收益進(jìn)行會計處理。
借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）
可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息）
貸：投資收益（可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，也可能在借方）
?。?）在資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動應(yīng)當(dāng)作為其他綜合收益，計入所有者權(quán)益，不構(gòu)成當(dāng)期利潤。
?、俟蕛r值上升
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：資本公積——其他資本公積
?、诠蕛r值下降
借：資本公積——其他資本公積
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
（3）持有期間被投資單位官方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。
借：應(yīng)收股利
貸：投資收益
（4）可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量。
①可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計人所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。
借：資產(chǎn)減值損失
貸：資本公積——其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計人資本公積的累計損失金額）
可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備
?、趯τ谝汛_認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具（如債券投資），在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。
借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
?、劭晒┏鍪蹤?quán)益工具（股票投資）投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時計入資本公積。
借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備
貸：資本公積——其他資本公積
4.可供出售金融資產(chǎn)的出售
借：其他貨幣資金等
貸：可供出售金融資產(chǎn)
投資收益（差額，也可能在借方）
同時：
借：資本公積——其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值變動累計收益）
貸：投資收益
【提示1】若為累計損失，則做相反分錄。
【提示2】為了保證“投資收益”的數(shù)字正確，出售可供出售金融資產(chǎn)時，要將可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”。
小編寄語：希望考生切記，只要功夫下得深，鐵杵磨成繡花針，考試也是這樣，功到自然成。
