知識點所屬：此知識點處于初級會計職稱經(jīng)濟法基礎(chǔ)科目下第五章第二節(jié)，歷年真題涉及到2010單選個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；2012單選、不定項工資、薪金所得；2013判斷對企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；2010多選、2011不定項、2012單選和不定項勞務(wù)報酬所得；2011單選和不定項、2012不定項稿酬所得；2010多選、2011單選特許權(quán)使用費所得；2011不定項財產(chǎn)租賃所得；2011不定項、2012不定項財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；2010多選、2011單選和多選。
考點指數(shù)：★★★★★
個人所得稅的計算的概述
（一）工資、薪金所得
1.工資、薪金的界定
工資、薪金所得，是指個人因“任職或者受雇”而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
2.計征方法：按月計征
3.計稅依據(jù)
（1）以每月收入額扣除費用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
（2）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員，應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)工作的外籍專家，和在境外任職、受雇取得工資、薪金的在中國境內(nèi)有住所的個人，以每月收入額扣除費用4800元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
4.稅率：適用3%～45%的七級超額累進稅率
5.應(yīng)納稅額=（每月收入額-3500元或4800元）×適用稅率-速算扣除數(shù)
6.全年一次性獎金
（1）納稅人取得含稅全年一次性獎金計算征收個人所得稅的方法
（2）雇員取得除“全年一次性獎金”以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等等，一律將全部獎金與當(dāng)月工資、薪金收入合并，計算征收個人所得稅。
（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得
1.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，其個人投資者按照該稅目繳納個人所得稅。2.計征方法：按年計征
3.計稅依據(jù)：以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額
4.稅率：適用5%～35%的五級超額累進稅率
5.應(yīng)納稅額=（全年收入總額-成本、費用及損失）×適用稅率-速算扣除數(shù)
6.特殊規(guī)定
（1）個體工商戶的具體規(guī)定
①個體工商戶業(yè)主的費用扣除標準為42000元/年，即3500元/月。
②個體工商戶向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。
③個體工商戶撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。
④個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
⑤個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但*6不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
⑥個體工商戶在生產(chǎn)、經(jīng)營期間的借款利息支出，未超過中國人民銀行規(guī)定的同類、同期貸款利率計算的數(shù)額部分，準予扣除。
（2）個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的具體規(guī)定
①投資者的工資不得在稅前直接扣除，投資者費用扣除標準每月為3500元。
③個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。
④個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。
⑤個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（2010年單選題）
⑥個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但*6不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
⑦計提的各種準備金不得扣除。
（三）對企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得
1.范圍界定：個人承包經(jīng)營或者承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得
2.計征方法：按年計征
3.計稅依據(jù)
以每一納稅年度的收入總額，減除必要的費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額；減除必要的費用是指按月減除3500元。
4.稅率：適用5%～35%的五級超額累進稅率
5.應(yīng)納稅額=（納稅年度收入總額-3500元×12個月）×適用稅率-速算扣除數(shù)
6.特殊規(guī)定（2013年判斷題）
個人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后：
（1）工商登記改變?yōu)閭€體工商戶的，個人取得的承包、承租經(jīng)營所得，應(yīng)按“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”稅目征收個人所得稅，不再征收“企業(yè)所得稅”。
（2）工商登記仍為企業(yè)的，不論其分配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納“企業(yè)所得稅”，然后根據(jù)承包、承租經(jīng)營者按合同（協(xié)議）規(guī)定取得的所得，依法繳納“個人所得稅”。
（四）勞務(wù)報酬所得
1.范圍界定
勞務(wù)報酬所得，是指個人獨立從事“非雇傭”的各種勞務(wù)所取得的收入，包括：設(shè)計、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、翻譯、演出、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、代辦服務(wù)等。
2.計征方法：按次計征
（1）只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。
（2）屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以1個月內(nèi)取得的收入為一次。
3.計稅依據(jù)
每次收入不足4000元的，減除費用800元；每次收入在4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。
4.稅率
（1）基本稅率為20%
（2）“應(yīng)納稅所得額”（而非原始收入）超過一定金額的，加成征稅
5.應(yīng)納稅額的計算（2012年單選題）
（1）每次收入不足4000元的
應(yīng)納稅額=（每次收入額-800）×20%
（2）每次收入在4000元以上的
應(yīng)納稅額=每次收入額×（1-20%）×20%
（3）每次收入的“應(yīng)納稅所得額”超過20000元的
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=每次收入額×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)
（五）稿酬所得
1.范圍界定
稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式“出版、發(fā)表”而取得的收入，作品包括文學(xué)作品、書畫作品、攝影作品，以及其他作品。
2.計稅依據(jù)
每次收入不超過4000元的，減除費用800元；每次收入在4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。
3.稅率：基本稅率為20%，并對應(yīng)納稅額減征30%
4.應(yīng)納稅額的計算
（1）每次收入不超過4000元的
應(yīng)納稅額=（每次收入額-800）×20%×（1-30%）
（2）每次收入在4000元以上的
應(yīng)納稅額=每次收入額×（1-20%）×20%×（1-30%）
5.計征方法：按次計征
（1）同一作品再版取得的所得，應(yīng)視作另一次稿酬所得計征個人所得稅。
（2）同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次。
（3）同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅。
（4）同一作品在出版和發(fā)表時，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計算為一次。
（5）同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。
（六）特許權(quán)使用費所得
1.范圍界定
特許權(quán)使用費所得是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的“使用權(quán)”取得的所得，但不包括稿酬所得。
2.計征方法：按次計征
（1）以“某項”使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。
（2）如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計征個人所得稅。
3.計稅依據(jù)
每次收入不超過4000元的，減除費用800元；每次收入在4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。
4.稅率：基本稅率為20%
5.應(yīng)納稅額的計算
（1）每次收入不超過4000元的
應(yīng)納稅額=（每次收入額-800）×20%
（2）每次收入在4000元以上的
應(yīng)納稅額=每次收入額×（1-20%）×20%
（七）利息、股息、紅利所得和偶然所得
1.計征方法：按次計征
（1）利息、股息、紅利所得以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。
（2）偶然所得以每次收入為一次。
2.計稅依據(jù)：以每次收入額為應(yīng)納稅所得額
5.特殊規(guī)定
（1）自2008年10月9日（含）起，對儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得稅。
（2）個人在個人銀行結(jié)算賬戶的存款孳生的利息，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。
（3）對個人購買福利彩票、賑災(zāi)彩票和體育彩票，一次中獎收入在1萬元以下（含1萬元）的暫免征收個人所得稅；超過1萬元的，全額征收個人所得稅。
（4）個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得不超過800元（含800元）的，暫免征收個人所得稅；個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得超過800元的，應(yīng)全額按照“偶然所得”項目征收個人所得稅。
（八）財產(chǎn)租賃所得
1.范圍界定
財產(chǎn)租賃所得，是指個人“出租”建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的收入。
2.計征方法
以“1個月”內(nèi)取得的收入為一次，按次征收。
3.稅率：基本稅率為20%
4.應(yīng)納稅額的計算
（1）每次（月）收入不超過4000元的
應(yīng)納稅額=[每次（月）收入額-準予扣除項目-修繕費用（800元為限）-800元]×20%（或10%）
（2）每次（月）收入在4000元以上的
應(yīng)納稅額=[每次（月）收入額-準予扣除項目-修繕費用（800元為限）]×（1-20%）×20%（或10%）
（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
1.范圍界定
財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的收入。
2.計征方法：按次計征
3.計稅依據(jù)
以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)取得的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
4.應(yīng)納稅額=（收入總額-財產(chǎn)原值-合理費用）×20%
5.特殊規(guī)定
（1）對股票轉(zhuǎn)讓所得，暫不征收個人所得稅。
（2）對個人出售自有住房取得的所得按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目征收個人所得稅，但對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，免征個人所得稅。
（十）捐贈
1.個人將其所得通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)向“教育、公益事業(yè)和遭受嚴重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)”的捐贈，捐贈額不超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額的30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。
2.個人將其所得通過境內(nèi)的非營利的社會團體和國家機關(guān)向“紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育、公益性青少年活動場所（包括新建）”的捐贈，在計算繳納個人所得稅時，準予在稅前的所得額中全額扣除。
（十一）境外收入的處理
個人所得稅的計算的試題
【例題·單選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列所得中，應(yīng)繳納個人所得稅的是（）。
A.加班工資
B.獨生子女補貼
C.差旅費津貼
D.國債利息收入
【答案】A