知識點所屬：此知識點處于初級會計職稱經(jīng)濟法基礎科目下第四章第二節(jié)。
考點指數(shù)：★★★
消費稅的納稅環(huán)節(jié)的概述
（一）基本規(guī)定
1.生產(chǎn)環(huán)節(jié)
（1）納稅人生產(chǎn)的應稅消費品，對外銷售的，在銷售時納稅。
（2）納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的（用于生產(chǎn)非應稅消費品、在建工程、管理部門、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等），視同銷售，在移送使用時納稅。
2.委托加工環(huán)節(jié)
（1）委托加工的界定
委托加工，是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料進行加工。
（2）委托加工的應稅消費品，按照“受托方”（而非委托方）的同類消費品的銷售價格計征消費稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計征消費稅。
（3）委托方是消費稅的納稅義務人，委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅稅款；委托個人加工的應稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。
（4）納稅人委托加工應稅消費品的，消費稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人提貨的當天。
（5）委托方將收回的應稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅；委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。
（6）委托加工的應稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，所納稅款準予按規(guī)定抵扣。
（7）委托個人加工的應稅消費品，由委托方向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。
（8）受托方（提供加工勞務）是增值稅的納稅義務人，在計算增值稅時，代收代繳的消費稅不屬于價外費用。
3.進口環(huán)節(jié)
進口應稅消費品，應繳納關稅、進口消費稅和進口增值稅。
（二）特殊規(guī)定
1.零售環(huán)節(jié)
金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾的消費稅在零售環(huán)節(jié)納稅。
2.批發(fā)環(huán)節(jié)
自2009年5月1日起，在卷煙的“批發(fā)環(huán)節(jié)”加征一道從價計征的消費稅。
消費稅的納稅環(huán)節(jié)的試題
【例題·單選題】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不屬于消費稅納稅義務人的是（）。
A.化妝品進口商
B.鞭炮批發(fā)商
C.鉆石零售商
D.卷煙生產(chǎn)商
【答案】B