答疑精選內(nèi)容：《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》之企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算
案例分析題
甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年度取得銷(xiāo)售收入8800萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為5000萬(wàn)元，會(huì)計(jì)利潤(rùn)為845萬(wàn)元。2014年，甲企業(yè)其他相關(guān)財(cái)務(wù)資料如下：
(1)在管理費(fèi)用中，列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)140萬(wàn)元，新產(chǎn)品的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用280萬(wàn)元(未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益)。
(2)在銷(xiāo)售費(fèi)用中，列支廣告費(fèi)700萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)140萬(wàn)元。
(3)發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用900萬(wàn)元，其中支付給與其有業(yè)務(wù)往來(lái)的客戶(hù)借款利息700萬(wàn)元，年利率為7%，金融機(jī)構(gòu)同期同類(lèi)貸款利率為6%。
(4)營(yíng)業(yè)外支出中，列支通過(guò)減災(zāi)委員會(huì)向遭受自然災(zāi)害的地區(qū)的捐款50萬(wàn)元，支付給客戶(hù)的違約金10萬(wàn)元。
(5)已在成本費(fèi)用中列支實(shí)發(fā)的合理工資總額500萬(wàn)元，并實(shí)際列支職工福利費(fèi)105萬(wàn)元，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)10萬(wàn)元并取得“工會(huì)經(jīng)費(fèi)專(zhuān)用撥繳款收據(jù)”，職工教育經(jīng)費(fèi)支出20萬(wàn)元。
已知：甲企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。
要求：
(1)計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
(2)計(jì)算新產(chǎn)品的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
(3)計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
(4)計(jì)算財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
(5)計(jì)算營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
(6)計(jì)算職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
(7)計(jì)算甲企業(yè)2014年度的應(yīng)納稅所得額。
【正確答案】：
(1)扣除限額1=業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額×60%=140×60%=84(萬(wàn)元)，扣除限額2=銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入×5‰=8800×5‰=44(萬(wàn)元)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為44萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=140-44=96(萬(wàn)元)。
(2)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=280×50%=140(萬(wàn)元)。
(3)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額=8800×15%=1320(萬(wàn)元)，企業(yè)實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=700+140=840(萬(wàn)元)，小于扣除限額，因此，實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可以全部扣除，應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為零。
(4)財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=700-700÷7%×6%=100(萬(wàn)元)。
(5)支付給客戶(hù)的違約金10萬(wàn)元，準(zhǔn)予在稅前扣除，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。公益性捐贈(zèng)的扣除限額=845×12%=101.4(萬(wàn)元)，實(shí)際捐贈(zèng)支出50萬(wàn)元沒(méi)有超過(guò)扣除限額，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。因此營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為零。
(6)①職工福利費(fèi)扣除限額=500×14%=70(萬(wàn)元)，實(shí)際支出額為105萬(wàn)元，超過(guò)扣除限額，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=105-70=35(萬(wàn)元);②工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=500×2%=10(萬(wàn)元)，實(shí)際撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)10萬(wàn)元，可以全部扣除，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整;③職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=500×2.5%=12.5(萬(wàn)元)，實(shí)際支出額為20萬(wàn)元，超過(guò)扣除限額，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=20-12.5=7.5(萬(wàn)元)。
(7)甲企業(yè)2014年度應(yīng)納稅所得額=845(會(huì)計(jì)利潤(rùn))+96(業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增額)-140(研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用調(diào)減額)+100(財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)增額)+35(職工福利費(fèi)調(diào)增額)+7.5(職工教育經(jīng)費(fèi)調(diào)增額)=943.5(萬(wàn)元)。
【學(xué)員提問(wèn)】
老師，為什么要700/7%呢？得出來(lái)的是什么金額，為什么不可以是700-700*6%這樣計(jì)算呢？
【老師回答】
尊敬的學(xué)員，您好：
支付給與其有業(yè)務(wù)往來(lái)的客戶(hù)借款利息700萬(wàn)元，年利率為7%，金融機(jī)構(gòu)同期同類(lèi)貸款利率為6%。