答疑精選內容：《初級會計實務》之長期股權投資
計算分析題
甲公司2013年1月20日購買東方股份有限公司發(fā)行的股票5000000股，準備長期持有，占東方股份有限公司股份的30%。每股買入價為6元，另外，購買該股票時發(fā)生相關稅費500000元，款項已由銀行存款支付。2012年12月31日，東方股份有限公司的所有者權益的賬面價值(與其公允價值不存在差異)為100000000元。編制甲公司相關會計分錄。
【正確答案】：
(1)購入股票時：
借：長期股權投資——投資成本30500000
貸：銀行存款30500000
2013年東方股份有限公司實現(xiàn)凈利潤10000000元。甲公司按照持股比例確認投資收益3000000元。2014年5月15日，東方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。每10股派3元，甲公司可分派到1500000元。2014年6月15日，甲公司收到東方股份有限公司分派的現(xiàn)金股利。
(2)確認從東方股份有限公司實現(xiàn)的投資收益時：
借：長期股權投資——損益調整3000000
貸：投資收益3000000
(3)東方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時：
借：應收股利1500000
貸：長期股權投資——損益調整1500000
(4)收到東方股份有限公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利時：
借：銀行存款1500000
貸：應收股利1500000
2014年東方股份有限公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值增加了4000000元。甲公司按照持股比例確認相應的其他綜合收益1200000元。
(5)甲公司按照持股比例確認相應的資本公積時：
借：長期股權投資——其他綜合收益1200000
貸：其他綜合收益1200000
2015年1月20日，甲公司出售所持東方股份有限公司的股票5000000股，每股出售價為10元，款項已收回。
(6)出售所持東方股份有限公司股票時：
借：銀行存款50000000
貸：長期股權投資——投資成本30500000
——損益調整1500000
——其他綜合收益1200000
投資收益16800000
同時：
借：其他綜合收益1200000
貸：投資收益1200000
【學員提問】
該題長期股權投資的賬面價值是多少？投資收益是多少？請給出計算步驟。
【老師回答】
尊敬的學員，您好：
在計算整個從購買到出售的流程中，我們可以先進行列舉分錄，如本題給出的答案，對分錄的列舉和描繪十分準確、全面。
首先，對于(1)購入這里購入的股份占對方股份的30%(重大影響)，那么通過權益法核算。
購入的500萬股，每股6元，外加相關稅費50萬元，那么我們確認的初始投資成本就是3050萬元。
后面說購入前確認的“東方股份有限公司的所有者權益的賬面價值(與其公允價值不存在差異)為100000000元”，那么對于30%應享有的份額就是3000萬元，但我們初始投資超出了應享有的份額，我們就不予調整了，按初始確認的投資成本來確認長期股權投資的成本。
那么截止到這里，長期股權投資的賬面價值就是確認的成本3050萬元，因為是剛購入，還不存在投資收益。
一般來講，權益法下持有期間對長期股權投資賬面價值的變化的影響都是會確認投資收益的(除了被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，這部分成本法下確認投資收益，但權益法下是沖減賬面價值)。
比如被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損，比如被投資單位發(fā)生其他權益變動(這部分要在長投處置時將計入其他綜合收益轉入投資收益，而不是在發(fā)生變動時就確認)。
本題中對于持有期間，被投資單位實現(xiàn)了凈利潤，然后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。
實現(xiàn)凈利潤這里我們要按比例確認投資收益，被投資單位實現(xiàn)凈利潤1000萬元，那么我們按30%確認投資收益300萬元，同時增加長投的賬面價值300萬元(見分錄)。
宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每10股派發(fā)3元，我們確認應收股利是150萬元，同時減少長投的賬面價值150萬元。
截止至此，我們的長投賬面價值=3050+300-150=3200(萬元);我們確認了投資收益是300萬元。
在后面的持有期間里被投資單位持有的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生公允價值變動，這部分變動被投資單位是計入其他綜合收益的，那么我們也要按30%確認其他綜合收益，(影響長投賬面價值)。
“2014年東方股份有限公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值增加了4000000元，甲公司按照持股比例確認相應的其他綜合收益1200000元。”見分錄，長投借方增加，增加長投的賬面價值120萬元。
如果長投被處置，那么計入其他綜合收益的部分我們要轉入投資收益。
截止值此，長投賬面價值增加了120萬元，那么長投的賬面價值=3200+120=3320(萬元)。
最后我們處置了長投，那么按照差額確認投資收益5000-3320=1680(萬元)。