答疑精選內(nèi)容：《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》之進(jìn)項(xiàng)的分?jǐn)偣?/strong>
單項(xiàng)選擇題
某藥品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，既生產(chǎn)應(yīng)稅藥品，也生產(chǎn)避孕藥品，2014年2月銷售應(yīng)稅藥品取得不含稅價(jià)款340萬元，銷售避孕藥品取得銷售收入500萬元。當(dāng)月為生產(chǎn)貨物購進(jìn)一臺(tái)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100萬元，增值稅17萬元，當(dāng)月另購進(jìn)生產(chǎn)用原材料取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款200萬元，增值稅34萬元，當(dāng)月無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，則該企業(yè)2014年2月應(yīng)繳納增值稅()萬元。
A.25.58
B.28.45
C.27.04
D.18.53
【正確答案】：C
【答案解析】：既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。購進(jìn)原材料準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=34×340/（340+500）=13.76（萬元）。當(dāng)月該企業(yè)應(yīng)納增值稅=340×17%-17-13.76=27.04（萬元）。
【學(xué)員提問】
進(jìn)項(xiàng)稅額=34×340/（340+500）=13.76（萬元）。不明白這個(gè)式子?
【老師回答】
尊敬的學(xué)員，您好：
在此結(jié)合教材第164頁第⑧項(xiàng)內(nèi)容理解一下，在上一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，那么在此要按公式分?jǐn)偪梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)和不可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)。對(duì)于既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。所以當(dāng)月為生產(chǎn)貨物購進(jìn)一臺(tái)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)是全部可以抵扣進(jìn)項(xiàng)的，不需要分?jǐn)偟?。但是?duì)于“當(dāng)月另購進(jìn)生產(chǎn)用原材料取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款200萬元，增值稅34萬元，當(dāng)月無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”這部分進(jìn)項(xiàng)稅額是用應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額比例來分?jǐn)偪梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)和不可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)。
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)
由上述公式變形可得，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)
可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(1-當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì))
可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×[(當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)-當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì))÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)]
可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×應(yīng)稅項(xiàng)目銷售額÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)
而上題，銷售應(yīng)稅藥品取得不含稅價(jià)款340萬元(應(yīng)稅項(xiàng)目銷售額)，銷售避孕藥品取得銷售收入500萬元(免稅貨物銷售額)，當(dāng)月全部銷售額=340+500，不可分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)=34
所以購進(jìn)原材料準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=34×340/(340+500)=13.76(萬元)。
在此主要掌握：
(1)如果是購進(jìn)固定資產(chǎn)，既用于應(yīng)稅項(xiàng)目又用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額是可以全部抵扣的，不需要分?jǐn)倓澐挚傻挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額。(2)而如果是購進(jìn)除固定資產(chǎn)以外的貨物，比如原材料，用于應(yīng)稅項(xiàng)目和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，則應(yīng)該分?jǐn)倓澐挚傻挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額，即是按照公式：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)