難點四：長期股權(quán)投資
(一)概述
長期股權(quán)投資是指投資企業(yè)對被投資單位實施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。除此之外，其他權(quán)益性投資不作為長期股權(quán)投資進(jìn)行核算，而應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定進(jìn)行會計核算。
(二)采用成本法核算長期股權(quán)投資
1．取得長期股權(quán)投資時，應(yīng)按初始投資成本計價。追加投資，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。如果支付的價款中含已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)記入“應(yīng)收股利”科目。
2．持有期間被投資方宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，按應(yīng)享有部分確認(rèn)為投資收益。
3．處置長期股權(quán)投資時，按實際收到的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認(rèn)投資收益，并應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。
(三)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資
1．取得長期股權(quán)投資。
取得長期股權(quán)投資時，初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，按實際支付款項記入“長期股權(quán)投資——投資成本”科目；反之，按應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額借記“長期股權(quán)投資——投資成本”科目，按實際支付款項貸記“銀行存款”科目，差額記人“營業(yè)外收入”科目。
2．被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損和其他綜合收益。
被投資單位實現(xiàn)凈利潤按應(yīng)享有的份額增加長期股權(quán)投資和投資收益。被投資單位發(fā)生凈虧損按應(yīng)承擔(dān)的份額減少長期股權(quán)投資和投資收益損益，但以“長期股權(quán)投資”科目的賬面余額減記至零為限(即長期股權(quán)投資下的“投資成本”、“損益調(diào)整”、“其他綜合收益”、“其他權(quán)益變動”四個二級明細(xì)科目的余額合計為零)。還需要承擔(dān)的投資損失，應(yīng)將其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的“長期應(yīng)收款”等的賬面價值減至零為限；除按照以上步驟已確認(rèn)的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定將承擔(dān)的損失，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。除上述情況仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，應(yīng)在備查簿中登記。
發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)利潤的，投資企業(yè)計算應(yīng)享有的份額，如有未確認(rèn)投資損失的，應(yīng)先彌補未確認(rèn)的投資損失，彌補損失后仍有余額的，依次借記“長期應(yīng)付款”科目和“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，貸記“投資收益”科目。
被投資單位以后宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)計算應(yīng)分得的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目。
收到被投資單位發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。投資企業(yè)在持有長期股權(quán)投資期間，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實現(xiàn)其他綜合收益的份額，借記“長期股權(quán)投資——其他綜合收益”科目，貸記“其他綜合收益”科目。
3．其他權(quán)益變動。
投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配外以外所有者權(quán)益的其他變動，按持股比例計算應(yīng)享有的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積(其他資本公積)。
4．長期股權(quán)投資的處置。
投資企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原已計提的減值準(zhǔn)備，借記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按照該長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。
同時，應(yīng)當(dāng)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)，對相關(guān)的其他綜合收益進(jìn)行會計處理。按照上述原則可以轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的其他綜合收益，應(yīng)按結(jié)轉(zhuǎn)的長期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入“其他綜合收益”科目的金額，借記或貸記“其他綜合收益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。
同時，還應(yīng)按照結(jié)轉(zhuǎn)的長期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入“資本公積——其他資本公積”科目的金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。
5．長期股權(quán)投資的減值。
資產(chǎn)負(fù)債表日，長期股權(quán)投資可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將其賬面價值減記至可收回金額，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。