內(nèi)部控制就是組織內(nèi)部采取的風(fēng)險(xiǎn)管理。
　　1992年COSO報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制的定義是：內(nèi)部控制是一個(gè)受到董事會(huì)、經(jīng)理層和其他人員影響的過程，該過程的設(shè)計(jì)是為了提供實(shí)現(xiàn)以下三類目標(biāo)的合理保證：經(jīng)營(yíng)的效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、法律法規(guī)的遵循性。 內(nèi)部控制的定義明確了四個(gè)要點(diǎn)：(1)是一個(gè)過程;(2)受人為影響;(3)為了達(dá)到三個(gè)目標(biāo);(4)合理保證。
　　通常情況，組織內(nèi)部控制的目的是保證實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：
　　經(jīng)營(yíng)的效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、法律法規(guī)的遵循性，資產(chǎn)的安全。前三類目標(biāo)都是COSO框架明確的目標(biāo)。
　　資產(chǎn)安全也可以歸入經(jīng)營(yíng)效率和效果中，實(shí)際上是的一類目標(biāo)的一個(gè)具體反映。
 
　　內(nèi)部控制的內(nèi)容：
　　控制環(huán)境;風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià);控制活動(dòng);信息和溝通，監(jiān)督
　　三類目標(biāo)，五項(xiàng)要素。所有五項(xiàng)要素與每一類目標(biāo)相聯(lián)系。目標(biāo)是企業(yè)努力的方向，要素是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)必須具備的元素。
　　加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)CICA發(fā)布了一個(gè)20條的控制標(biāo)準(zhǔn)CoCo，作為對(duì)控制進(jìn)行判斷的框架?？刂票仍谪?cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制含義更寬泛。該模型設(shè)計(jì)更符合內(nèi)部審計(jì)的宗旨。
　　1.與COSO報(bào)告中使用的內(nèi)部控制術(shù)語相比，CoCo指南更傾向于使用控制一詞。COSO委員會(huì)有意把目標(biāo)確定、戰(zhàn)略規(guī)劃、風(fēng)險(xiǎn)管理和行動(dòng)排除在內(nèi)部控制外，而CoCo則把這些活動(dòng)看成是控制概念的組成部分。CoCo指南比COSO報(bào)告更寬泛，而且沒有從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度作的考慮。
　　將控制定義為:組織的要素，包括組織資源、系統(tǒng)、流程、文化、結(jié)構(gòu)和任務(wù)，這些要素合在一起支持人們實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。界定了三類目標(biāo)：
　　運(yùn)營(yíng)的效果和效率
　　內(nèi)外部報(bào)告的可靠性
　　遵循適用的法律法規(guī)和內(nèi)部政策。
　　2.CoCo指南將有效控制定義為：使企業(yè)能夠可靠地實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，取決于其能在多大程度上合理保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。同時(shí)，CoCo指南為有效控制確立了幾個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：
　　目標(biāo)：明確企業(yè)發(fā)展方向。
　　承諾(約定)：企業(yè)的價(jià)值觀和員工的認(rèn)同感。
　　能力：企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和員工的勝任能力。
　　監(jiān)督和學(xué)習(xí)：在工作中學(xué)習(xí)和發(fā)展。
　　3.COSO和CoCo都認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是控制的組成要素，但CoCo指南更強(qiáng)調(diào)對(duì)機(jī)遇的把握。CoCo指南認(rèn)為對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇的反應(yīng)和適應(yīng)能力，尤其是發(fā)現(xiàn)和利用機(jī)遇的能力對(duì)企業(yè)是至關(guān)重要的。它認(rèn)為維持企業(yè)的可容忍風(fēng)險(xiǎn)水平或把風(fēng)險(xiǎn)降至可容忍水平以下，確實(shí)可以發(fā)現(xiàn)一些危機(jī)，但是這與企業(yè)發(fā)現(xiàn)和利用機(jī)遇，保持持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)能力相比，這種情況并不經(jīng)常發(fā)生。
　　可以看出，CoCo指南與COSO報(bào)告相比，提出許多嶄新的觀點(diǎn)，展現(xiàn)了當(dāng)會(huì)計(jì)師對(duì)其法律責(zé)任無甚考慮時(shí)所能達(dá)到的境界。
 
　　CSA要素
　　可以是單獨(dú)的項(xiàng)目，也可以是對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)工作的補(bǔ)充。不適用于舞弊發(fā)現(xiàn)和合規(guī)性檢查。是一種管理工具。
　　五個(gè)要素：預(yù)先規(guī)劃和初步審計(jì)工作;召集責(zé)任人和會(huì)議協(xié)調(diào)人;檢查流程風(fēng)險(xiǎn)和控制的會(huì)議;投票人和電子投票技術(shù)，評(píng)價(jià)和意見收集;報(bào)告結(jié)果并制定糾正實(shí)施計(jì)劃。
　　CSA是CoCo和CoSo的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的有效工具。
　　D 英聯(lián)邦國(guó)家的Cadbury報(bào)告。針對(duì)財(cái)務(wù)公司治理的財(cái)務(wù)方面，包括內(nèi)部控制，舞弊，審計(jì)，財(cái)務(wù)報(bào)告做法，審計(jì)委員會(huì)，股東，公司治理，董事會(huì)，a1行為規(guī)則等內(nèi)容。
 
　　組成部分：
　　控制環(huán)境：公司董事、管理層、及雇員等所有包含在組織內(nèi)部控制中的人員的態(tài)度和行為。
　　識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)與控制目標(biāo)：及時(shí)識(shí)別并分析出相關(guān)的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
　　信息溝通：包括績(jī)效指標(biāo)、信息系統(tǒng)以及其他相關(guān)系統(tǒng)能夠保證恰當(dāng)?shù)男畔⑴c相關(guān)的工作人員之間的順暢溝通，從而使工作人員能恰當(dāng)履行職責(zé)。
　　控制程序：包括相關(guān)的政策和程序或者控制活動(dòng)來幫助管理層來開展管理，保證合規(guī)責(zé)任的履行。
　　監(jiān)督和糾正措施：監(jiān)督流程，用于確保內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效運(yùn)行，并及時(shí)反映控制中的變化和控制缺陷，及時(shí)采取糾正措施。
 
　　內(nèi)部控制中組織的各級(jí)管理層職責(zé)總結(jié)：
　　董事會(huì):建立治理程序，獲取風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過程有效性保證。
　　高級(jí)管理層：監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過程的建立與管理，對(duì)其評(píng)價(jià)。
　　首席審計(jì)執(zhí)行官：制定年度審計(jì)計(jì)劃;執(zhí)行審計(jì)任務(wù)，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過程的充分有效評(píng)估;就總體判斷意見向高級(jí)管理層和審計(jì)委員會(huì)報(bào)告。
　　審計(jì)委員會(huì)：對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作監(jiān)督，包括信息技術(shù)安全與控制;充分掌握內(nèi)部和外部審計(jì)師在內(nèi)部控制檢查的工作范圍，獲取審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議的報(bào)告，以及管理層對(duì)報(bào)告的反映。
　　內(nèi)部和外部審計(jì)師：為組織風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過程的有效性提供各種程度的保證。外部審計(jì)師關(guān)注基于財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制;內(nèi)部審計(jì)師涵蓋整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性評(píng)價(jià)。
　　員工：按照崗位職責(zé)要求履行相應(yīng)的工作職責(zé)。有職責(zé)向上層匯報(bào)經(jīng)營(yíng)中存在的問題、背離準(zhǔn)則和違規(guī)違法行為。
 
　　控制框架：
　　組織的內(nèi)部控制一體化經(jīng)歷了兩個(gè)階段：行為階段，系統(tǒng)階段。在行為階段，內(nèi)部控制只不過是組織運(yùn)行系統(tǒng)的一種外在行為，不連續(xù)，為某一目的而開展，對(duì)局部進(jìn)行控制，雖然是內(nèi)部控制，但是對(duì)于組織的經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)來說，是外部因素。
　　弱點(diǎn)：組織機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)復(fù)雜化，對(duì)局部控制，難以防止所有重大風(fēng)險(xiǎn)，事后控制無法挽回?fù)p失，無法深入到組織內(nèi)部各個(gè)具體環(huán)節(jié)尋找風(fēng)險(xiǎn)存在的蛛絲馬跡，受到組織運(yùn)行過程的影響，人員抵觸。
　　為了解決這些問題，應(yīng)該將內(nèi)部控制制度內(nèi)建于管理系統(tǒng)，而不是附加在其上。
　　ERM：1992年COSO發(fā)表1994年修訂的內(nèi)部控制整體框架，2004年在此基礎(chǔ)上，發(fā)布企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架 COSO-ERM 。建立在內(nèi)部控制整體框架(COSO-IC)基礎(chǔ)上，但風(fēng)險(xiǎn)管理框架的范圍比內(nèi)部控制框架的范圍更廣泛。針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)更明確。

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