內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)換的必要性及措施

　　內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營管理中所起的作用是由它的職能所決定的。然而隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了新的要求，內(nèi)部審計(jì)的職能必須與其相適應(yīng)才能發(fā)揮作用，因而客觀情況要求內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行職能的轉(zhuǎn)換。此外，由于內(nèi)部審計(jì)本身的局限，在經(jīng)濟(jì)形勢(shì)日新月異的今天其地位受到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下要想發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用也要求其必須進(jìn)行職能的轉(zhuǎn)換。但是，關(guān)鍵的還是內(nèi)部審計(jì)的職能該如何進(jìn)行轉(zhuǎn)換的問題，這更是需要我們?nèi)フJ(rèn)真考慮和深入研究的。
　　1、內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)換的必要性
　　(1)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)改變導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)職能的弱化
　　進(jìn)入21世紀(jì)，經(jīng)濟(jì)全球化、虛擬化、信息化和股權(quán)集中化浪潮滾滾，在外部環(huán)境的劇烈變化面前，為了抓住機(jī)遇，防范風(fēng)險(xiǎn)，以求得生存和發(fā)展，發(fā)達(dá)國家的大中型企業(yè)普遍在管理理念、管理組織、管理內(nèi)容、管理制度、企業(yè)文化、管理方法等方面進(jìn)行了變革。其中最明顯的變革是實(shí)施公司治理改革，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，完善內(nèi)部控制，企業(yè)發(fā)生的這些變化使內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)的評(píng)價(jià)和監(jiān)督職能受到挑戰(zhàn)，再加上內(nèi)部審計(jì)的地位長期受到忽視，其變化步伐遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上企業(yè)制度的變革，導(dǎo)致其職能明顯弱化，更加不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，因而內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)換勢(shì)在必行。
　　(2)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容過于簡單限制了其作用的發(fā)揮
　　目前我國內(nèi)部審計(jì)工作基本上還是查錯(cuò)防弊，其主要是圍繞著財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，政策法規(guī)的遵循及財(cái)產(chǎn)的安全與完整等方面展開，而缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)效益等進(jìn)行審計(jì)，沒有對(duì)組織內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制狀況、各崗位業(yè)務(wù)規(guī)范狀況等做出評(píng)價(jià)和提出建議，更未對(duì)一些重要的深層次的問題如管理制度、政策法規(guī)、社會(huì)環(huán)境、監(jiān)督體系等方面進(jìn)行研究。尤其是隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，導(dǎo)致經(jīng)營情況不斷發(fā)生變化，而內(nèi)部審計(jì)卻發(fā)展緩慢，內(nèi)容過于狹窄，跟不上客觀環(huán)境的變化，導(dǎo)致其作用無法發(fā)揮出來?？梢姡瑑?nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)換是必要的。
　　(3)內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)的地位受到挑戰(zhàn)
　　在我國，內(nèi)部審計(jì)往往被認(rèn)為是外部審計(jì)的補(bǔ)充，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門往往不是企業(yè)自己在完善內(nèi)部控制過程中自發(fā)的要求，而是政府主管部門和審計(jì)部門的強(qiáng)制要求，甚至是下級(jí)單位為了與上級(jí)單位對(duì)口而成立的，因此，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)、單位內(nèi)部往往很被動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)地位不高，決定了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性受損，因而其作用也大大削弱，甚至是企業(yè)的“冷宮”，地位岌岌可危。
　　2、內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)換的措施
　　(1)內(nèi)部審計(jì)外部化
　　內(nèi)部審計(jì)外部化是指企業(yè)或部門聘請(qǐng)外部審計(jì)人員來執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)人員由企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)向企業(yè)外部。這邊所指的內(nèi)部審計(jì)外部化主要是把內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施方式從單一依靠內(nèi)部審計(jì)人員的力量向與外部審計(jì)結(jié)合的方向發(fā)展。由于內(nèi)部審計(jì)的工作包括對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性、合法性的審計(jì)和對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理的評(píng)價(jià)與提供建議兩部分，對(duì)于*9部分企業(yè)完全可以委托外部審計(jì)人員按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目的進(jìn)行審計(jì)，這樣不僅可以做到資源的有效配置，還能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合法和完整。對(duì)于第二部分，由于內(nèi)部審計(jì)比較熟悉企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理情況，工作的重點(diǎn)也能有的放矢，提高工作的效率，因此應(yīng)當(dāng)由企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員承擔(dān)。
　　(2)保障內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性和客觀性
　　內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)人員必須置身于審計(jì)活動(dòng)之外，自主地、不受約束地履行審計(jì)職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性是指內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)實(shí)事求是，保證公正的、不偏不倚的職業(yè)態(tài)度和操守。由國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)和我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義都可以看出，要使內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮評(píng)價(jià)、監(jiān)督的職能，耍取決于內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性和客觀性。但是應(yīng)該如何加強(qiáng)和保障內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性和客觀性呢?具體措施如：合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；用法律規(guī)范保障內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，使其納入法制化軌道；建立內(nèi)部審計(jì)人員定期輪換制；建立激勵(lì)約束機(jī)制，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作和業(yè)績進(jìn)行監(jiān)督、考評(píng)；配備業(yè)務(wù)水平高，具有良好職業(yè)道德的內(nèi)部審計(jì)人員等等。通過以上措施的實(shí)行，能夠合理保證內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性和客觀性，從而從根本上實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。
　　(3)服務(wù)領(lǐng)域的擴(kuò)大
　　服務(wù)領(lǐng)域的擴(kuò)大是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，外部職業(yè)機(jī)制的加強(qiáng)，內(nèi)部管理水平的提高，內(nèi)部審計(jì)職能也必然在客觀上從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向現(xiàn)代的咨詢服務(wù)職能。因而內(nèi)部審計(jì)的工作范圍也將由對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)報(bào)表擴(kuò)展到企業(yè)的經(jīng)營、生產(chǎn)、質(zhì)量等管理領(lǐng)域。首先為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營業(yè)績、管理水平考核提供客觀和準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。其次為了適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)通過對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)、管理系統(tǒng)、資本保全系統(tǒng)、成本控制系統(tǒng)等進(jìn)行監(jiān)控，為促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，健全內(nèi)部控制而發(fā)揮企業(yè)的監(jiān)督作用。第三，應(yīng)大力開展經(jīng)營管理效益審計(jì)，為企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)資源的優(yōu)化配置的科學(xué)決策發(fā)揮顧問咨詢的作用。
　　(4)提高審計(jì)人員的素質(zhì)，即從單純的財(cái)務(wù)人員向具有綜合素質(zhì)和能力多元化人才轉(zhuǎn)變
　　內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該從單純的財(cái)務(wù)人員向具有綜合素質(zhì)和職能部審計(jì)部門往往不是企業(yè)自己在完善內(nèi)部控制過程中自發(fā)的要求，而是政府主管部門和審計(jì)部門的強(qiáng)制要求，甚至是下級(jí)單位為了與上級(jí)單位對(duì)口而成立的，因此，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)、單位內(nèi)部往往很被動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)地位不高，決定了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性受損，因而其作用也大大削弱，甚至是企業(yè)的“冷宮”，地位岌岌可危。
　　(5)內(nèi)部審計(jì)理念的改變
　　2003年9月，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(簡稱IIA)總部前執(zhí)行副主席理查德錢伯斯先生(Richard F.Chambers)訪華，他在北京舉辦的國際內(nèi)部審計(jì)高級(jí)研討班演講的專題之一《國際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)》中提到的三大發(fā)展趨勢(shì)：一是重新介入內(nèi)部控制；二是推動(dòng)更有效的公司治理；三是對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的期望在改變。2004年12月，IIA發(fā)布了美國反欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)(簡稱COSO)的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—— 一體化框架》。該框架規(guī)定了必不可少的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的八個(gè)相關(guān)組成部分，討論了關(guān)鍵的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理原則、概念、效果和局限性等內(nèi)容，建議用一種企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的共同語言，為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提供方向和指南。綜上可以看出國際內(nèi)部審計(jì)三大發(fā)展趨勢(shì)中，前兩大趨勢(shì)——重新介入內(nèi)部控制和推動(dòng)更有效的公司治理，重視的是加強(qiáng)企業(yè)的制度建設(shè)；后一趨勢(shì)——對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的期望在改變，強(qiáng)調(diào)的是提高內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)。制度建設(shè)加強(qiáng)了，管理漏洞堵塞了，人的素質(zhì)又相應(yīng)提高了，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)自然會(huì)大大減少，即使出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)采取措施加以防范或控制。這就是IIA提出的國際內(nèi)部審計(jì)三大發(fā)展趨勢(shì)的高明之處。所以面對(duì)國際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，我國的內(nèi)部審計(jì)的理念也該發(fā)生改變，從以前的評(píng)價(jià)和監(jiān)督職能過渡到以咨詢策劃和為企業(yè)的經(jīng)營決策出謀劃策為主的服務(wù)職能。