某連鎖餐飲業(yè)，我們暫且稱為A企業(yè)。隨著規(guī)模越來越大，連著兩年中央加工廚房都處于虧損狀態(tài)。該企業(yè)全國有近三百家加盟店和六十多家直營店，直營店配送全部原料和物耗。加盟店關鍵原料A由中央廚房統(tǒng)一配送。直營店配送加成在5%-10%之間，但比各店自行采購價格低。加盟店關鍵原料A配送毛利為25%。按正常測算，除去中央廚房成本和費用，14年幾個億配送額，利潤應該在一千萬左右，可實際卻虧了500多萬。中央廚房的虧損讓營運少拿了不少績效獎金，所以營運部門一直要求查找原因。
董事會多次組織財務、營運討論分析，但每次都沒有結果。財務部門也以中央廚房收入、成本為主要依據(jù)，運用比率分析等手段，細化到對中央廚房的各單品毛利率加以判斷，得出的結論是許多配送是虧本配送給各店面的，因為利潤轉移到各店面，導致了中央廚房賠錢。把物流叫過來，物流認為與他們無關，他們只是負責送貨，如何配虧了他們怎會知道。又讓部分店面店長參與討論，店長們認為我們是按公司規(guī)定的價格，根據(jù)需要申請配送的，配過來多少全都用于經(jīng)營了，最后彎又繞到財務，賬都是你們財務記的，怎么還要問我們？
最后財務得出結論：肉爛都在鍋里，中央廚房不賺店面賺了。
但營運不接受財務部門的結論，堅持認為今年幾個億配送額，即使考慮到店面，利潤也是不對的。財務經(jīng)理壓力巨大，建議招聘一名經(jīng)驗豐富的財務總監(jiān)。企業(yè)招聘了新的財務負責人老王。老王上任后的第一個任務就是查找中央廚房虧損的原因。
老王的思路與步驟
老王的思路：
老王的步驟：
01-了解、評估企業(yè)商業(yè)模式
老王做的第一件事是先了解企業(yè)商業(yè)模式并畫出與中央廚房相關的簡單商業(yè)模式圖。連鎖餐飲業(yè)的鏈條環(huán)節(jié)相對繁瑣，商業(yè)模式不復雜但也決不簡單。這里只針對中央廚房相關模式與鏈條進行描述，對企業(yè)整體經(jīng)營戰(zhàn)略層面和終端店面模塊不再贅述。
除酒水飲料、面、大米、鹽等直配商品和碗、紙巾等物耗外，中央廚房大部分原料都涉及采購、生產(chǎn)加工、店面再加工步驟，不僅物品原有形態(tài)改變，并且因存儲模式和加工工藝，重量也相應改變。且食品都有嚴格的質量要求和保持期限。
02-梳理出的關鍵信息
根據(jù)商業(yè)模式，對整條業(yè)務鏈進行梳理，評估關鍵業(yè)務內控點是否有漏洞，老王通過與相關部門、人員溝通了解到如下關鍵信息：
03-老王搜集的資料
老王要求會計主管向他提供如下資料：
老王加班加點看了3年的賬表，第五天去倉庫“盲盤”了原料A、銷量前3的原料、物料。同時主管會計把相關數(shù)據(jù)資料已經(jīng)統(tǒng)計收集完畢，根據(jù)相關數(shù)據(jù)與資料，老王進行數(shù)據(jù)剖析、比對、挖掘，最終得出結論并出具報告。四張附表如下：
04-部分問題剖析
一、食品加工
因為生產(chǎn)加工當天采購，當天生產(chǎn)，當天全部配送，倉庫直接進行一進一出走平了，賬上不再反映。當天生產(chǎn)當天全部配送到各店（根據(jù)頭一天各店報送數(shù)據(jù)進行采購），財務在進行賬務處理時，收入按各店提供的配送單，成本按倉庫記賬數(shù)記成本。
二、物流配送
直營配送倉庫和加工根據(jù)各店面申請單據(jù)數(shù)量進行配送并附一式兩聯(lián)的配送單（一聯(lián)店面留存，一聯(lián)由店面送到財務），物流送到后連同實物和單據(jù)送各店面，無店面驗收簽字環(huán)節(jié)。
加盟店80%~90%通過合作物流進行配送，另外一小部分由各加盟店面參加培訓、召開會議等時自提。
三、核對環(huán)節(jié)
倉庫、生產(chǎn)、店面、物流及財務沒有核對機制，各自形成信息孤島。
四、監(jiān)控環(huán)節(jié)
有不完備的簽字審核，但都流于形式，要么沒有簽字，要么只是形式上簽字。
...
這里我只是起到拋磚引玉的作用，各位小伙伴們如有興趣，可以思考下還有哪些問題沒列出來？上述一至四點會導致哪些內控點失效？會形成什么后果呢？財務失控是肯定的，比如資產(chǎn)損失？有可能存在舞弊現(xiàn)象？
四個問題分別從四個不同的維度分析，小伙伴們可以考慮一下，都分別是哪幾個維度呢？附表一加盟店的原料A和物流接收數(shù)據(jù)分別從哪里來的呢？二百多家加盟店，如果是你，怎樣能在半天時間內搞到數(shù)據(jù)？從精益管理的角度，采購環(huán)節(jié)存在哪些問題？比如沒有考慮損耗；附表三加盟店盈利有問題嗎？問題在哪兒？附表四中四個店面的毛利率都代表了什么？誰正常，誰不正常？背后可能是什么原因造成的？
四個問題分別從加工、管理、內控和財務監(jiān)督維度剖析?，F(xiàn)實經(jīng)營中的小彎彎真的很多，如果我們不是對業(yè)務非常熟悉，是不知道其中的小奧秘的。所以，想要做好管理會計，建議小伙伴們多到業(yè)務部門走動走動哈。
這只是企業(yè)很小的一部分，冰山一小角，下面還有好大一塊。老王接下來花了兩個月時間，對公司整體進行了診斷剖析，并提出了問題點，和因該問題導致企業(yè)何種結果，并以實際經(jīng)營中的數(shù)據(jù)以標桿法列舉，如果管理好的話，企業(yè)可以多賺多少銀子...最后是期限一年的整改方案。
