美國會計職業(yè)資格考試制度介紹

國際司：美國會計職業(yè)資格考試制度介紹

一、美國注冊會計師考試及管理

1896年紐約成為美國第一個以考試的方式實行會計師注冊制度的州，隨后各州亦立法要求以通過考試的方式取得會計師資格。自1917年起，美國注冊會計師協(xié)會(American Institute of Certified Public Accountants,AICPA)開始組織統(tǒng)一會計師考試(Uniform CPA Examination)，以作為各州核發(fā)會計師執(zhí)照的依據(jù)。

（一）美國注冊會計師考試

1、考試形式

自2004年4月起，美國注冊會計師考試全部實行上機考試。

2、考試科目

美國注冊會計師考試共有4個科目：審計與鑒證（Auditing&Attestation）、財務(wù)會計與報告（Financial Accounting&Reporting）、法規(guī)（Regulation）、商業(yè)環(huán)境與理論（Business Environment&Concepts）。

3、報考資格

美國每一個州都有自己的規(guī)定，因此考試資格依照報考的州別有所不同。一般要求如下：

學(xué)士學(xué)位或即將取得學(xué)士學(xué)位，個別州(如特拉華州)規(guī)定大專學(xué)歷即可；

取得150個以上總學(xué)分(部分州未要求修滿150個學(xué)分，如加州,科羅拉多州等)；其中，應(yīng)有24個會計學(xué)分和24個商業(yè)學(xué)分；個別州（如阿拉斯加州）可以以一年會計師事務(wù)所工作經(jīng)驗代替所需會計學(xué)分。

4、考試時間

美國CPA考試一年按照4個季度分為4個考試窗口（Test window）開放考試，除了每年的3、6、9、12月不能考以外，其他每個月的每天都可以考試?？荚嚂r間不能是美國國家假日，同時周日不開放考試。

考生不可在同一考試窗口重考同一科目，須等到下一個考試窗口；同一個科目每人每年可以考四次。

5、成績公布

每一考試季度公布兩次考試成績：第一次是在該考試窗口的第2個月，即在2月中下旬、5月中下旬、8月中下旬、和11月中下旬。第二次是在該考試窗口結(jié)束后的一個月內(nèi)，即3月、6月、9月、12月。

6、合格標準

每個科目滿分為100分，75分及以上為通過。

7、成績有效期

每科成績有效期限為一年半，考生在通過第一科之后的18個月內(nèi)必須通過其余3科的考試，否則先考過的科目依次作廢，需要重新考試。

（二）美國注冊會計師考試管理

美國注冊會計師協(xié)會負責注冊會計師考試的命題和評分，考試的組織實施由美國教育考試服務(wù)中心（ETS）的全資子公司Prometric負責。Prometric是全球知名的考試與評估服務(wù)機構(gòu)，其服務(wù)包括考試開發(fā)、考試組織和數(shù)據(jù)管理等內(nèi)容，通過網(wǎng)絡(luò)和利用其遍布163個國家的1萬多個考試中心組織各種考試。

考生報考美國注冊會計師需向州會計委員會遞交報名材料，主要有成績單、學(xué)歷、學(xué)位證書等。對于非美國本土的國際申請考生，在申請美國CPA考試前必須提供由FACS（Foreign Academic Credentials Service）或其他認可的教育評估機構(gòu)出具的學(xué)分評定報告。

如果考生符合報考條件，則州會計委員會將向考生寄送NTS（準考通知）?？忌盏綔士纪ㄖ?，向Prometric預(yù)約考試日期，考生不需要為了參加某州的考試而特地到該州赴考，而可選擇在全美近300個Prometric考試中心參加考試。

（三）美國注冊會計師執(zhí)業(yè)資格認證

自1896年紐約成為美國第一個以考試的方式實行會計師注冊制度的州之后，20世紀初期開始，各州根據(jù)本州獨立的立法權(quán)，相繼頒布了本州的法律，設(shè)立會計委員會，負責本州注冊會計師行業(yè)的注冊認證。

州會計委員會在性質(zhì)上屬于法律授權(quán)組織，即法定組織，其運行經(jīng)費來源于從注冊會計師和事務(wù)所依法收取的注冊費等費用，而不需要納稅人負擔。州會計委員會的組成由州會計師法予以規(guī)定，其成員多由州長任命，一般1/2或2/3以上為執(zhí)業(yè)注冊會計師。州會計委員會的主要職責是注冊會計師的注冊，該注冊在州當?shù)夭庞行?。鑒于注冊由各個州實施，而會計服務(wù)市場又是全國性的市場這樣一個矛盾，在AICPA的推動下，各州會計委員會成立了州會計委員會全國聯(lián)合會（NASBA），它是一個協(xié)調(diào)組織。

在美國，各州都有州會計師法，對在本州執(zhí)業(yè)的注冊會計師的注冊做了規(guī)定。盡管各州會計師法的管理規(guī)定有許多差異，但總體而言，注冊的條件一般包括：具備一定的專業(yè)教育背景，通過注冊會計師考試，具有一定年限的工作經(jīng)驗。考生在規(guī)定時間內(nèi)通過全部科目考試且符合州會計法規(guī)定的其他條件就可以向所在的州會計委員會申請執(zhí)業(yè)資格，通過注冊并不是一勞永逸的，有效期一般為一到三年，到期后需重新注冊。

（四）美國注冊會計師行業(yè)管理

1、管理機構(gòu)

美國注冊會計師行業(yè)管理主要由美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）及各州注冊會計師協(xié)會負責。

（1）美國注冊會計師協(xié)會

AICPA設(shè)有以下委員會：會計及檢查服務(wù)委員會、會計準則執(zhí)行委員會、同業(yè)互查委員會、審計準則委員會、考試委員會、管理后續(xù)教育委員會、信息技術(shù)執(zhí)行委員會、咨詢服務(wù)執(zhí)行委員會、個人財務(wù)計劃執(zhí)行委員會、私營公司業(yè)務(wù)執(zhí)行委員會、職業(yè)道德執(zhí)行委員會、SEC業(yè)務(wù)部門執(zhí)行委員會，以及稅務(wù)執(zhí)行委員會等。

AICPA的主要工作包括：參與制定會計準則和指南，制定審計準則和職業(yè)道德規(guī)范，組織全國注冊會計師考試，組織同業(yè)互查，開展后續(xù)教育，對違反行規(guī)者實施懲戒等等。

（2）州注冊會計師協(xié)會

美國各州都有自己的注冊會計師職業(yè)組織——州注冊會計師協(xié)會。與AICPA功能類似，各州注冊會計師協(xié)會是州注冊會計師的自律組織，對會員進行自律監(jiān)管和服務(wù)。州協(xié)會的基本職能包括：推動制定有關(guān)本州的注冊會計師行業(yè)的相關(guān)法規(guī)；與AICPA合作，負責本州會計師事務(wù)所的同業(yè)互查；開展后續(xù)教育和培訓(xùn)；實施行業(yè)懲罰和紀律措施等。

與美國聯(lián)邦體制相對應(yīng)，州注冊會計師協(xié)會依照本州協(xié)會的章程，獨立行使職能，并不是AICPA的分會，與AICPA之間不存在上下級隸屬關(guān)系。AICPA對各州協(xié)會的工作給予一定的指導(dǎo)，并相互合作、協(xié)助。在美國，注冊會計師往往自愿加入兩個以上的注冊會計師協(xié)會，其中之一是AICPA，另一個則是執(zhí)業(yè)所在州的注冊會計師協(xié)會。

2、會員管理

注冊會計師協(xié)會的會員資格具有很大的開放性，主要由以下幾種：

①正式會員：通過美國CPA考試并被核準擁有美國注冊會計師執(zhí)業(yè)資格；

②準會員：通過美國CPA考試，但是目前還沒核準執(zhí)業(yè)資格或者不符合執(zhí)業(yè)資格的人；

③CPA應(yīng)試會員：還沒有通過美國CPA考試的應(yīng)屆畢業(yè)生；

④學(xué)生會員：擁有財會方向發(fā)展規(guī)劃的大學(xué)生；

⑤非CPA講師會員：針對沒有注冊會計師資格，但是在大學(xué)從事財會方面教學(xué)的教員；

⑥國際會員：會員準則正在制定中；

⑦非CPA會員：在任何被職業(yè)監(jiān)管協(xié)會認可的會計事務(wù)所雇傭或者贊助的非CPA專業(yè)人士。

3、繼續(xù)教育

各州法律都規(guī)定注冊會計師注冊后必須接受后續(xù)教育，一般要求每年不能低于40小時的后續(xù)教育時間，并作為重新注冊的必備條件。作為對會員的自律管理規(guī)定，AICPA和州注冊會計師協(xié)會也要求會員參加后續(xù)教育，時間的規(guī)定與州會計委員會的規(guī)定大體相同。因此，完成了規(guī)定時間的后續(xù)教育，既滿足了州會計委員會的規(guī)定，又符合了協(xié)會的要求。在具體操作中，各州會計委員會并不自己舉辦后續(xù)教育培訓(xùn)班，而是授權(quán)并認可AICPA和州注冊會計師協(xié)會舉辦的培訓(xùn)和培訓(xùn)記錄。

4、監(jiān)督

根據(jù)各州法律，州會計委員會對注冊會計師的業(yè)務(wù)活動擁有檢查職能，即對注冊會計師的投訴、舉報進行調(diào)查處理。

AICPA和州注冊會計師協(xié)會對其會員的業(yè)務(wù)活動進行自律監(jiān)管，組織開展同業(yè)互查，并對違反職業(yè)道德等行規(guī)行紀者予以懲戒。由于許多注冊會計師既是州協(xié)會又是AICPA的會員，AICPA與各州協(xié)會成立了聯(lián)合懲戒委員會，其懲戒決定對AICPA和州協(xié)會都生效。

AICPA與州注冊會計師協(xié)會組織開展的同業(yè)互查得到絕大多數(shù)州會計委員會認可，加入?yún)f(xié)會組織的同業(yè)互查系統(tǒng)，并在規(guī)定時間內(nèi)接受同業(yè)互查，已作為注冊和重新注冊的前提。

二、美國管理會計師協(xié)會及注冊管理會計師考試

（一）美國管理會計師協(xié)會簡介

美國管理會計師協(xié)會（The Institute of Management Accountants,簡稱IMA）是成立于1919年的國際管理會計師組織，由美國成本會計師協(xié)會(NACA)衍生而來，總部設(shè)立在美國新澤西州，擁有遍布全球265個分會的超過65,000名會員。美國管理會計師協(xié)會注重管理會計、公司內(nèi)部規(guī)劃與控制、風險管理等領(lǐng)域，是COSO委員會的創(chuàng)始成員及國際會計師聯(lián)合會(IFAC)的主要成員，在美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)和美國證券交易委員會(SEC)等組織中起著非常重要的作用。

（二）注冊管理會計師認證簡介

美國管理會計師協(xié)會旗下的認證——注冊管理會計師（The Certified Management Accountant，簡稱CMA）認證始于1972年，在全球范圍內(nèi)被企業(yè)財務(wù)高管所認可。它客觀的評估了學(xué)員在管理會計及財務(wù)管理方面的相關(guān)工作經(jīng)驗、教育背景、專業(yè)知識、實踐技能、職業(yè)道德規(guī)范、及持續(xù)學(xué)習發(fā)展的能力。適用于各行各業(yè)從企業(yè)內(nèi)部推動企業(yè)整體業(yè)績的管理會計和財務(wù)專業(yè)人士。CMA認證能夠用來幫助持證者職業(yè)發(fā)展，保持高水準的職業(yè)道德要求，站在財務(wù)戰(zhàn)略咨詢師的角色上支持企業(yè)決策分析，推動企業(yè)業(yè)績發(fā)展，并在企業(yè)戰(zhàn)略決策過程中擔任重要的角色。

（三）注冊管理會計師考試

在市場調(diào)研及專家委員會建議的基礎(chǔ)上，CMA考試內(nèi)容定期優(yōu)化，其課程設(shè)置緊貼當今CFO群體最為關(guān)注的內(nèi)容，符合商業(yè)實踐，以便及時滿足財務(wù)人士的職業(yè)變化和職業(yè)需求。注冊管理會計師考試注重知識體系的實際應(yīng)用，與當今會計或財務(wù)專業(yè)人士在工作中所應(yīng)用的專業(yè)知識、技能與能力保持一致，即財務(wù)計劃、分析、控制及決策支持，這些技能對其工作至關(guān)重要。

為了管理注冊管理會計師認證項目和考試命題，美國管理會計師協(xié)會設(shè)有評議委員會，負責以下工作：驗證注冊管理會計師考試考生的學(xué)歷；注冊管理會計師考試命題、考試管理及評卷；繼續(xù)教育管理。評議委員會由15至18名委員組成，任期3年，委員均為來自管理會計和財務(wù)管理領(lǐng)域的從業(yè)者或教育工作者。評議委員會的工作人員是一些管理會計師和管理人員，負責全面行使評議委員會的職責。

1.獲得注冊管理會計師認證的要求：

（1）成為美國管理會計師協(xié)會會員

要參加注冊管理會計師考試，應(yīng)先注冊成為美國管理會計師協(xié)會會員。

（2）支付考試準入費用（Entrance Fee）：

考生報名參加注冊管理會計師考試后，應(yīng)在3年之內(nèi)完成考試，并且考生應(yīng)在報考后的12個月內(nèi)注冊一個科目的考試了，否則將被要求重新支付考試準入費用。如果考生在報考后的3年內(nèi)沒有通過全部2門科目的考試，那么已通過的科目成績作廢，考生需重新支付考試準入費用。

考生支付的考試準入費用包括以下內(nèi)容：6個月內(nèi)無限次使用支持服務(wù)包（在線題庫）；多項選擇題的成績反饋報告；學(xué)歷及工作經(jīng)驗審查；使用對等網(wǎng)絡(luò)的權(quán)限；考試結(jié)束后，提供考試成績報告單；在考生滿足注冊管理會計師認證的所有要求后，提供個性化和編號的證書；應(yīng)需要向雇主發(fā)送獲取證書的通知。

專業(yè)人士會員和青年會員的考試準入費用為225美元，學(xué)生會員和學(xué)術(shù)會員（教育工作者）的費用為75美元。

在支付考試準入費用后，可免費使用6個月在線題庫，超過6個月后，可支付25美元，再獲得6個月的使用權(quán)。

（3）符合學(xué)歷要求；

獲得認可的大學(xué)的3年全日制大專學(xué)歷(不包括自考和函授)或以上學(xué)歷（本科、碩士或博士），專業(yè)不限?？忌枰?jīng)公證的學(xué)歷證明文件或大學(xué)出具的含課程名稱及成績的正式成績單原件。

部分經(jīng)美國管理會計師認可的高校的學(xué)歷無需評估，非協(xié)會認可的學(xué)歷則需經(jīng)獨立機構(gòu)進行評估。

（4）符合工作經(jīng)驗要求；

考生應(yīng)在管理會計或財務(wù)管理領(lǐng)域取得連續(xù)兩年專業(yè)工作經(jīng)驗，此要求可在通過注冊管理會計師考試之前或之后7年內(nèi)完成。若考生為教師，且其教授的為初級以上的會計和公司財務(wù)管理領(lǐng)域的課程，則視同滿足工作經(jīng)驗要求。

原則上，該專業(yè)工作應(yīng)為全職工作，如果是兼職工作，則每周完成20小時指定領(lǐng)域的工作，每兩年兼職工作經(jīng)驗可等同一年全職工作。

工作經(jīng)驗應(yīng)在需經(jīng)常運用管理會計和財務(wù)管理知識做出職業(yè)判斷的崗位取得，包括財務(wù)分析、預(yù)算編制、管理信息系統(tǒng)分析、財務(wù)管理、管理會計、審計、管理咨詢、相關(guān)研究、教育或咨詢。某些需偶爾運用管理會計知識的崗位，如電腦操作、銷售和市場營銷、制造業(yè)、工程、人事和管理，則不符合工作經(jīng)驗的要求。實習生、培訓(xùn)生和非技術(shù)崗位，也不符合工作經(jīng)驗的要求。

（5）通過全部科目的考試：

目前，注冊管理會計師的考試（包括英文和中文），已由原來的4科目改為2科目，每個科目的考試時間為4小時，包括100道多項選擇題和2道30分鐘問答題。

科目1：財務(wù)計劃，業(yè)績及控制

財務(wù)計劃、預(yù)算及預(yù)測（30%）：計劃流程，預(yù)算概念，年度利潤計劃及附表，預(yù)算類型，管理層計劃與分析，財務(wù)預(yù)測等。

績效管理（25%）：內(nèi)部控制和績效考評財務(wù)指標（包括收入、成本、利潤和資產(chǎn)投資），基于彈性預(yù)算和標準成本的差別分析，收益、成本、貢獻和利潤中心的會計責任，平衡記分卡等。

成本管理（25%）：成本概念、流程和術(shù)語，替換成本目標，成本衡量概念，成本積累系統(tǒng)，間接成本分攤，運營效率和業(yè)務(wù)流程績效。

內(nèi)部控制（15%）：風險評估，內(nèi)部控制環(huán)境、程序及標準，內(nèi)部審計責任與權(quán)限，審計類型，會計信息系統(tǒng)控制。

職業(yè)道德（5%）：管理會計職業(yè)道德。

科目2：財務(wù)決策

財務(wù)報表分析（25%）：主要財務(wù)報表及目的，財務(wù)報表信息局限性，

公司財務(wù)（25%）

決策分析和風險管理（25%）

投資決策（20%）

職業(yè)道德（5%）：職業(yè)道德注意事項。

（6）遵守職業(yè)道德：

注冊管理會計師應(yīng)遵守美國管理會計師協(xié)會制定的《職業(yè)道德守則公告》，符合能力、保密、誠實、可信的標準。如果不遵守《職業(yè)道德守則公告》，注冊管理會計師將會受到紀律處分。

（四）注冊管理會計師考試管理

1.考試時間及報名

注冊管理會計師考試由普爾文公司（Prometric）負責實施，全部采用機考形式?？荚嚥捎妙}庫抽題組卷方式，美國管理會計師協(xié)會每年對題庫進行3次更新。

考生可以在其設(shè)在全球各地的考試中心參加考試。每年設(shè)3個考試窗口，即三個考試時間段，1-2月，5-6月，9-10月，供考生預(yù)約?？荚嚳梢灾乜?，但在每個考試窗口內(nèi)，只能注冊參加一次該科目的考試。

考生可以通過網(wǎng)站注冊，預(yù)約考試時間和地點，最好提前4周預(yù)約，最遲在考試前72小時預(yù)約，預(yù)約后可以取消或修改。

考生必須是美國管理會計師協(xié)會會員并支付考試準入費用方能注冊考試，考試注冊費用為每門350美元，如果一次注冊兩門在同一天進行的考試，則每門注冊費用為300美元。

2.考場紀律

考生須提供身份證明方能進入考場，在考試中只能使用指定型號的計算器或由普爾文公司提供的計算器?？忌毢炇鹨环萋暶鳎獠恍孤犊荚噧?nèi)容，不將考試資料帶出考場。

考試作弊

在考試中有作弊行為的考生成績將作廢，并失去未來參加考試的資格。作弊行為包括但不限于以下行為：考試時抄襲他人答案，使用不允許使用的資料，幫助他人考試，將考試資料帶出考場，泄露考試內(nèi)容，偽造學(xué)歷證書等。

3.成績發(fā)布

在考生參加考試的月末6周左右，美國管理會計師協(xié)會將考試成績寄送考生，同時考生也可通過網(wǎng)絡(luò)在自己的賬戶下查詢成績。未通過考試的考生將收到成績報告，包括該考生在各個關(guān)鍵考點的得分。

考試成績分布在0至500分之間，考試題目將按難度計算加權(quán)得分，360分為通過考試的分數(shù)線。

（五）會員服務(wù)

美國管理會計師協(xié)會有18，000名活躍會員，協(xié)會設(shè)有專供會員使用的在線社交網(wǎng)絡(luò)：LinkUp IMA。在該社區(qū)中，會員可按照不同主題、行業(yè)、分會、學(xué)習小組參加不同的討論組，每個討論組給會員提供發(fā)表公告及當?shù)鼗顒?、參加論壇及開展經(jīng)驗分享講座的機會。會員可在論壇中分享經(jīng)驗，瀏覽美國管理會計師工作鏈接頁面或查看協(xié)會活動日程表。

（六）繼續(xù)教育

要維持認證資格，在通過所有科目考試后，會員需要每年完成30小時的繼續(xù)教育，其中包括2小時的職業(yè)道德教育。繼續(xù)教育可以通過大學(xué)課程、研討會、學(xué)習小組、在線課程等方式完成，美國管理會計師也提供一系列定位于財會人士職業(yè)發(fā)展的項目，如學(xué)習中心（在線自學(xué)和網(wǎng)絡(luò)研討會）、全國性活動及專業(yè)會議和地方性活動等。繼續(xù)教育的主題寬泛，但應(yīng)當于注冊管理會計師考試所覆蓋的主題以及會員的職位需要相結(jié)合，符合要求的主題有：會計、財務(wù)管理、數(shù)理統(tǒng)計的商業(yè)應(yīng)用、計算機科學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、生產(chǎn)、市場營銷、商法、組織行為學(xué)等。