《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》約我匯報(bào)這幾年研究了些什么，使我好生為難!已為大家熟知的研究，匯報(bào)純屬多余;不為同行關(guān)注的研究，匯報(bào)更屬多余。但是，對(duì)《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》雜志的尊敬之情使我不能失約?，F(xiàn)想談?wù)勎覍?duì)中國(guó)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)發(fā)展的近期憂思。
馬克斯 韋伯有個(gè)著名的觀點(diǎn)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與資本主義首先出現(xiàn)并成熟于西方，完全賴于西方新教文化被人們普遍接受，這種新教文化的核心精神是建立在理性基礎(chǔ)上鼓勵(lì)人類積累和節(jié)儉，即“理性地追求無(wú)限利潤(rùn)”，把新教文化帶到社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活方方面面的基本途徑就是會(huì)計(jì)制度。由此而言，中國(guó)在近代的落后，似乎集中體現(xiàn)在會(huì)計(jì)制度的落后上。新中國(guó)成立時(shí)，統(tǒng)一的社會(huì)主義會(huì)計(jì)制度成了其基本保證;而近三十多年中國(guó)改革開(kāi)放尋求富民強(qiáng)國(guó)之夢(mèng)，中國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化恰恰提供了充分的保障?？梢哉f(shuō)，沒(méi)有堅(jiān)實(shí)的會(huì)計(jì)制度支撐，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立、資本市場(chǎng)的運(yùn)行、社會(huì)資源的合理配置、政府的廉政自律，都將是一紙空文。我一直試圖解答這么個(gè)問(wèn)題：西方的領(lǐng)先、中國(guó)的落后以及近三十多年中國(guó)國(guó)際經(jīng)濟(jì)政治地位的快速提升，會(huì)計(jì)制度發(fā)揮著何種作用?如何從社會(huì)文明進(jìn)步的角度來(lái)充分、全面、正確地認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)的這種作用?
20世紀(jì)下半葉以來(lái)，經(jīng)濟(jì)全球化取得了長(zhǎng)足發(fā)展。人類社會(huì)對(duì)全球化本來(lái)充滿著善意期待，以為全球化能給較不發(fā)達(dá)國(guó)家?guī)?lái)繁榮富強(qiáng)，使人民因此生活幸福。然而，全球化的最終結(jié)果是富國(guó)愈富、窮國(guó)愈窮。較不發(fā)達(dá)國(guó)家在得到極其有限物質(zhì)財(cái)富的同時(shí)，也遭遇了惡劣的自然環(huán)境、敗壞的社會(huì)風(fēng)氣及脆弱的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。
我不禁想，會(huì)計(jì)在其發(fā)展進(jìn)程中，會(huì)不會(huì)也存在著異化傾向?人類社會(huì)需要的會(huì)計(jì)制度是正義公平的化身，然而，會(huì)計(jì)在現(xiàn)實(shí)中存在、發(fā)展，稍有不慎，就會(huì)走向正義公平的反面。這不是會(huì)計(jì)制度的必然，而是會(huì)計(jì)置于現(xiàn)實(shí)環(huán)境后，現(xiàn)實(shí)環(huán)境惡化影響會(huì)計(jì)的結(jié)果。因此，會(huì)計(jì)研究必須探求會(huì)計(jì)向善之道，這是一個(gè)對(duì)既有會(huì)計(jì)理論具有挑戰(zhàn)性的話題，也是我們往往想回避的話題。隨著全球化進(jìn)程的推進(jìn)，人類對(duì)已有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)各種實(shí)踐已經(jīng)進(jìn)行了大量深刻反思，出于對(duì)可持續(xù)發(fā)展和人類永久和平的憧憬，必然需要把全人類共同遵循的*5善意嵌入到全球化潮流中，會(huì)計(jì)對(duì)此也擔(dān)負(fù)著自己的使命。從本世紀(jì)初的“安然事件”，到其后的“雷曼事件”，我們總可以找到千萬(wàn)個(gè)理由說(shuō)這不是會(huì)計(jì)的問(wèn)題，或者說(shuō)會(huì)計(jì)不能對(duì)此負(fù)責(zé)。但是憑心而論，這些事件離開(kāi)了會(huì)計(jì)，幾乎是不可能產(chǎn)生的。我們沒(méi)有必要在會(huì)計(jì)與這些事件是因果關(guān)系還是相關(guān)關(guān)系上做文章。我們需要面對(duì)的是，會(huì)計(jì)于這些事件，盡管不是元兇，但至少是幫兇。會(huì)計(jì)在現(xiàn)實(shí)中可能已背叛了從制度層面對(duì)人類社會(huì)的那種承諾，應(yīng)該引起會(huì)計(jì)理論界的高度重視，從社會(huì)倫理道德和基本法制角度尋求解決之道，否則，終難擺脫異化的厄運(yùn)。
就現(xiàn)實(shí)看，會(huì)計(jì)的每一種具體制度安排，都為人們提供了善惡的雙重可選空間。以企業(yè)合并為例，企業(yè)合并是經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)有效增長(zhǎng)、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要途徑，會(huì)計(jì)對(duì)此必須拿出相應(yīng)的處理方案。股權(quán)聯(lián)營(yíng)法與購(gòu)買法正是因此出臺(tái)的。但認(rèn)真審視以美國(guó)為代表的國(guó)家這方面的歷史，結(jié)合我國(guó)企業(yè)并購(gòu)重組的亂象，不難發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)在現(xiàn)實(shí)中不但沒(méi)有很好地實(shí)現(xiàn)其預(yù)期目標(biāo)，反而成了企業(yè)無(wú)效甚至是惡性合并的幫兇。喬爾?塞里格曼在《華爾街變遷史》中，用幾乎整整一章的篇幅詳細(xì)介紹了美國(guó)會(huì)計(jì)界、商界在企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理上的各種爭(zhēng)執(zhí)和妥協(xié)，以至于嚴(yán)重偏離了企業(yè)合并的基本宗旨和原則，企業(yè)合并會(huì)計(jì)成為既得利益方謀取*5利益的工具，股權(quán)聯(lián)營(yíng)法與購(gòu)買法都淪落為企業(yè)實(shí)際當(dāng)前控制方謀取自己利益*5化的工具，從而對(duì)公司價(jià)值產(chǎn)生了負(fù)面影響。約翰?布魯克斯在《沸騰的歲月》一書(shū)中，尖銳地指出會(huì)計(jì)是如何明目張膽地幫助企業(yè)惡性膨脹的。按會(huì)計(jì)提供的方法，一家市盈率高的公司收購(gòu)市盈率低的公司會(huì)產(chǎn)生魔術(shù)效果，即使企業(yè)業(yè)務(wù)毫無(wú)增長(zhǎng)，合并后*9年會(huì)產(chǎn)生高于公司前一年每股盈余的結(jié)果。布魯克斯認(rèn)為，“20世紀(jì)初，美國(guó)會(huì)計(jì)師還是視自己為推動(dòng)正確而誠(chéng)實(shí)的商業(yè)關(guān)系的改革者和福音傳播者。”會(huì)計(jì)師行業(yè)“*9次墮落發(fā)生在20世紀(jì)20年代的繁榮期間，當(dāng)時(shí)許多會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)了高估公司的賬面資產(chǎn)價(jià)值，從而幫助抬高公司股票價(jià)格的隱蔽方法。”市場(chǎng)“對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的簡(jiǎn)化認(rèn)識(shí)，很快導(dǎo)致會(huì)計(jì)師包括一些*4的會(huì)計(jì)師，在不知不覺(jué)中偏離他們的公正基礎(chǔ)，不時(shí)心甘情愿地淪為無(wú)情的企業(yè)管理者和毫無(wú)誠(chéng)信的股票推銷商的幫兇。簡(jiǎn)而言之，出賣他們的靈魂。”從企業(yè)合并會(huì)計(jì)這一點(diǎn)上，我們看到會(huì)計(jì)在現(xiàn)實(shí)中確實(shí)走在與出發(fā)時(shí)所設(shè)定的目標(biāo)不一致甚至是相沖突的道路上，會(huì)計(jì)界若對(duì)自己的這種狀態(tài)麻木不仁，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)就真的走上了一條不歸路。正因如此，會(huì)計(jì)界的自我反省能力尤為重要，會(huì)計(jì)理論必須對(duì)會(huì)計(jì)這種異化現(xiàn)象作出深入研究，最終提出治本之策。面對(duì)全球化和信息化，會(huì)計(jì)行業(yè)必須及時(shí)覺(jué)醒，才能走向光明前景。
科普小知識(shí)：廈門屬溫帶亞熱帶氣候，溫和多雨，年平均氣溫在21℃左右，夏無(wú)酷暑，冬無(wú)嚴(yán)寒，，每年5-8月份雨量最多，風(fēng)力一般3-4級(jí)，常向主導(dǎo)風(fēng)力為東北風(fēng)。由于太平洋溫差氣流的關(guān)系，每年平均受4-5次臺(tái)風(fēng)的影響，且多集中在7-9月份。提醒大家在7到9月份做好防臺(tái)風(fēng)措施。
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