2022年cpa會(huì)計(jì)考試有哪些考點(diǎn)呢？哪些章節(jié)知識(shí)是重要的考點(diǎn)呢？今天學(xué)姐將一些重要的考點(diǎn)給大家整理出來(lái)，小伙伴們?cè)倜σ惨獙W(xué)習(xí)喲！

金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分

是否存在無(wú)條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)

1.如果企業(yè)不能無(wú)條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來(lái)履行一項(xiàng)合同義務(wù)，則該合同義務(wù)符合金融負(fù)債的定義。常見(jiàn)的該類(lèi)合同義務(wù)情形包括：

1）不能無(wú)條件避免的贖回，即金融工具發(fā)行方不能無(wú)條件地避免贖回此金融工具。
如果一項(xiàng)合同（分類(lèi)為權(quán)益工具的特殊金融工具除外）使發(fā)行方承擔(dān)了以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購(gòu)自身權(quán)益工具的義務(wù)，即使發(fā)行方的回購(gòu)義務(wù)取決于合同對(duì)手方是否行使回售權(quán)，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將該義務(wù)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債，其金額等于回購(gòu)所需支付金額的現(xiàn)值。如果發(fā)行方最終無(wú)須以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購(gòu)自身權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)在合同對(duì)手方回售權(quán)到期時(shí)將該項(xiàng)金融負(fù)債按照賬面價(jià)值重分類(lèi)為權(quán)益工具。
2）強(qiáng)制付息，即金融工具發(fā)行方被要求強(qiáng)制支付利息。
需要說(shuō)明的是，對(duì)企業(yè)履行交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)能力的限制，如無(wú)法獲得外幣、需要得到有關(guān)監(jiān)管部門(mén)的批準(zhǔn)才能支付或其他法律法規(guī)的限制等，并不能解除企業(yè)就該金融工具所承擔(dān)的合同義務(wù)，也不能表明該企業(yè)無(wú)須承擔(dān)該金融工具的合同義務(wù)。

2.是否通過(guò)交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具結(jié)算

將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算的金融工具應(yīng)當(dāng)區(qū)分為衍生工具和非衍生工具。
1）基于自身權(quán)益工具的非衍生工具
對(duì)于非衍生工具，如果發(fā)行方未來(lái)有義務(wù)交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，則該非衍生工具是金融負(fù)債；否則，該非衍生工具是權(quán)益工具。
2）基于自身權(quán)益工具的衍生工具
對(duì)于衍生工具，如果發(fā)行方只能通過(guò)以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算（即“固定換固定”），則該衍生工具是權(quán)益工具；如果發(fā)行方以固定數(shù)量自身權(quán)益工具交換可變金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，或以可變數(shù)量自身權(quán)益工具交換固定金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，或在轉(zhuǎn)換價(jià)格不固定的情況下以可變數(shù)量自身權(quán)益工具交換可變金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，則該衍生工具應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)。
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