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　　第三節(jié)　注冊會計(jì)師對職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用

　　一、對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的具體情形（詳見第二節(jié)表格歸納）

　　二、對違反職業(yè)道德基本原則的防范措施（詳見第二節(jié)表格歸納）

　　三、專業(yè)服務(wù)委托

　　具體情況防范措施

　　（一）接受客戶關(guān)系

　　在接受客戶關(guān)系前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮客戶的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信，以及客戶是否涉足非法活動（如洗錢）或存在可疑的財(cái)務(wù)報告問題等

　　適當(dāng)?shù)姆婪洞胧┛赡馨ǎ?/div>

　　1.對客戶及其主要股東、關(guān)鍵管理人員、治理層和負(fù)責(zé)經(jīng)營活動的人員進(jìn)行了解；

　　2.要求客戶對完善公司治理結(jié)構(gòu)或內(nèi)部控制作出承諾

　?。ǘ┏薪訕I(yè)務(wù)

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則，僅向客戶提供能夠勝任的專業(yè)服務(wù)。如果項(xiàng)目組不具備或不能獲得執(zhí)行業(yè)務(wù)所必需的勝任能力，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?/div>

　　防范措施主要包括：

　　1.了解客戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營的復(fù)雜程度，以及所在行業(yè)的情況；

　　2.了解專業(yè)服務(wù)的具體要求和業(yè)務(wù)對象，以及注冊會計(jì)師擬執(zhí)行工作的目的、性質(zhì)和范圍；

　　3.了解相關(guān)監(jiān)管要求或報告要求；

　　4.分派足夠的具有勝任能力的員工；

　　5.必要時利用專家的工作；

　　6.就執(zhí)行業(yè)務(wù)的時間安排與客戶達(dá)成一致意見；

　　7.遵守質(zhì)量控制政策和程序，以合理保證僅承接能夠勝任的業(yè)務(wù)

　?。ㄈ┛蛻糇兏?/div>

　　如果應(yīng)客戶要求或考慮以投標(biāo)方式接替前任注冊會計(jì)師，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從專業(yè)角度或其他方面確定應(yīng)否承接該業(yè)務(wù)。由于客戶變更委托的表面理由可能并未完全反映事實(shí)真相，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)，注冊會計(jì)師可能需要與前任注冊會計(jì)師直接溝通，核實(shí)與變更委托相關(guān)的事實(shí)和情況，以確定是否適宜承接該業(yè)務(wù)。

　　注意：

　　注冊會計(jì)師可能應(yīng)客戶要求在前任注冊會計(jì)師工作的基礎(chǔ)上提供進(jìn)一步的服務(wù)。如果缺乏完整的信息，可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響

　　防范措施主要包括：

　　1.當(dāng)應(yīng)邀投標(biāo)時，在投標(biāo)書中說明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊會計(jì)師溝通，以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由；

　　2.要求前任注冊會計(jì)師提供已知悉的相關(guān)事實(shí)或情況，即前任注冊會計(jì)師認(rèn)為，后任注冊會計(jì)師在作出承接業(yè)務(wù)的決定前，需要了解的事實(shí)或情況；

　　3.從其他渠道獲取必要的信息。

　　注意：

　　采取的防范措施主要包括將擬承擔(dān)的工作告知前任注冊會計(jì)師，提請其提供相關(guān)信息，以便恰當(dāng)?shù)赝瓿稍擁?xiàng)工作。在與前任溝通時應(yīng)遵循相關(guān)準(zhǔn)則

　　四、對注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的其他情形

　　產(chǎn)生不利影響的情形產(chǎn)生不利影響的具體情況防范措施

　　利益沖突　　注冊會計(jì)師與客戶存在直接競爭關(guān)系，或與客戶的主要競爭者存在合資或類似關(guān)系，可能對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響。

　　注冊會計(jì)師為兩個以上客戶提供服務(wù)，而這些客戶之間存在利益沖突或者對某一事項(xiàng)或交易存在爭議，可能對客觀和公正原則或保密原則產(chǎn)生不利影響

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)可能產(chǎn)生利益沖突的具體情形，采取下列防范措施（必要）：

　　1.如果會計(jì)師事務(wù)所的商業(yè)利益或業(yè)務(wù)活動可能與客戶存在利益沖突，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶，并在征得其同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)；

　　2.如果為存在利益沖突的兩個以上客戶服務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)；

　　3.如果為某一特定行業(yè)或領(lǐng)域中的兩個以上客戶提供服務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)。

　　除采取上述防范措施外，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)采取下列一種或多種防范措施（考慮）：

　　1.分派不同的項(xiàng)目組為相關(guān)客戶提供服務(wù)；

　　2.實(shí)施必要的保密程序，防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息；

　　3.向項(xiàng)目組成員提供有關(guān)安全和保密問題的指引；

　　4.要求會計(jì)師事務(wù)所的合伙人和員工簽訂保密協(xié)議；

　　5.由未參與執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)的高級員工定期復(fù)核防范措施的執(zhí)行情況

　　應(yīng)客戶的要求提供第二次意見

　　如果第二次意見不是以前任注冊會計(jì)師所獲得的相同事實(shí)為基礎(chǔ)，或依據(jù)的證據(jù)不充分，可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響

　　防范措施主要包括：

　　1.征得客戶同意與前任注冊會計(jì)師溝通；

　　2.在與客戶溝通中說明注冊會計(jì)師發(fā)表專業(yè)意見的局限性；

　　3.向前任注冊會計(jì)師提供第二次意見的副本。

　　注意：

　　如果客戶不允許與前任注冊會計(jì)師溝通，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮所有情況后決定是否適宜提供第二次意見

　　收費(fèi)及其他類型的報酬

　　*9，如果報價過低，可能導(dǎo)致不能按照適用的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行業(yè)務(wù)，將對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生不利影響。

　　注意：

　　如果收費(fèi)報價明顯低于前任注冊會計(jì)師或其他會計(jì)師事務(wù)所的相應(yīng)報價，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保在提供專業(yè)服務(wù)時，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，使工作質(zhì)量不受損害；使客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ)

　　防范措施主要包括讓客戶了解業(yè)務(wù)約定條款，特別是確定收費(fèi)的基礎(chǔ)以及在收費(fèi)報價內(nèi)所能提供的服務(wù)，安排恰當(dāng)?shù)臅r間和具有勝任能力的員工執(zhí)行任務(wù)

　　第二，除法律法規(guī)允許外，注冊會計(jì)師不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或收費(fèi)多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件

　　防范措施主要包括：

　　1.預(yù)先就收費(fèi)的基礎(chǔ)與客戶達(dá)成書面協(xié)議；

　　2.向預(yù)期的報告使用者披露注冊會計(jì)師所執(zhí)行的工作及收費(fèi)的基礎(chǔ)；

　　3.實(shí)施質(zhì)量控制政策和程序；

　　4.由獨(dú)立第三方復(fù)核注冊會計(jì)師已執(zhí)行的工作

　　第三，注冊會計(jì)師收取與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或傭金，可能對客觀和公正原則以及專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響　　沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?/div>

　　專業(yè)服務(wù)營銷注冊會計(jì)師通過廣告或其他營銷方式招攬業(yè)務(wù)，可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。在向公眾傳遞信息時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)聲譽(yù)，做到客觀、真實(shí)、得體。

　　注冊會計(jì)師在營銷專業(yè)服務(wù)時，不得有下列行為：

　　1.夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn)；

　　2.貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計(jì)師的工作；

　　3.暗示有能力影響有關(guān)主管部門、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)；

　　4.作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。

　　注冊會計(jì)師不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)。注冊會計(jì)師不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)，但可以利用媒體刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息。——

　　禮品和招待，注冊會計(jì)師不得向客戶索取、收受委托合同約定以外的酬金或其他財(cái)物，或者利用執(zhí)行業(yè)務(wù)之便，謀取其他不正當(dāng)?shù)睦妗?/div>

　　如果款待超出業(yè)務(wù)活動中的正常往來，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價接受款待產(chǎn)生不利影響的重要程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/div>

　　保管客戶資產(chǎn)除非法律法規(guī)允許或要求，注冊會計(jì)師不得提供保管客戶資金或其他資產(chǎn)的服務(wù)。注冊會計(jì)師保管客戶資金或其他資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的法定義務(wù)。

　　如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及保管客戶資金或其他資產(chǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)政策的要求，適當(dāng)詢問資產(chǎn)的來源，并考慮應(yīng)當(dāng)履行的法定義務(wù)。

　　注冊會計(jì)師如果保管客戶資金或其他資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)符合下列要求：

　　1.將客戶資金或其他資產(chǎn)與其個人或會計(jì)師事務(wù)所的資產(chǎn)分開；

　　2.僅按照預(yù)定用途使用客戶資金或其他資產(chǎn)；

　　3.隨時準(zhǔn)備向相關(guān)人員報告資產(chǎn)狀況及產(chǎn)生的收入、紅利或利得；

　　4.遵守所有與保管資產(chǎn)和履行報告義務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)。

　　對客觀和公正原則的要求，在提供專業(yè)服務(wù)時，注冊會計(jì)師如果在客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益，或者與客戶董事、高級管理人員或員工存在家庭和私人關(guān)系或商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)確定是否對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響。

　　在提供鑒證業(yè)務(wù)時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于鑒證客戶，以便能夠提出無偏見、無利益沖突或無他人不當(dāng)影響的結(jié)論。

　　1．退出項(xiàng)目組；

　　2．實(shí)施督導(dǎo)程序；

　　3．終止產(chǎn)生不利影響的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系；

　　4．與會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部較高級別的管理人員討論有關(guān)事項(xiàng)；

　　5．與客戶治理層討論該事項(xiàng)。

　　如果防范措施不能消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑詴?jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受業(yè)務(wù)委托或終止業(yè)務(wù)。

　　【例題3·多選題】下列有關(guān)涉及職業(yè)道德的表述中，恰當(dāng)?shù)挠校ā。?/div>

　　A.如果客戶涉足非法活動，就有可能對注冊會計(jì)師的誠信或職業(yè)行為構(gòu)成潛在不利影響

　　B.如果注冊會計(jì)師在缺乏專業(yè)勝任能力的情況下提供了專業(yè)服務(wù)，就構(gòu)成了一種欺詐

　　C.注冊會計(jì)師不應(yīng)為存在利益沖突的兩個或多個客戶提供服務(wù)

　　D.如果注冊會計(jì)師為存在競爭的不同客戶提供服務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)

　　【答案】：ABD

　　【解析】：如果注冊會計(jì)師為存在利益沖突的兩個或多個客戶提供服務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)。

　　【例題4·多選題】如果被審計(jì)單位要求注冊會計(jì)師提供第二次意見，為了防范對職業(yè)道德的不利影響，應(yīng)采取的措施有（?。?/div>

　　A.征得客戶同意，與現(xiàn)任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通

　　B.與客戶以書面方式預(yù)先約定確定報酬的基礎(chǔ)

　　C.在與客戶的溝通函件中闡述注冊會計(jì)師意見的局限性

　　D.向現(xiàn)任注冊會計(jì)師提供第二次意見的復(fù)印件

　　【答案】：ACD

　　【解析】：選項(xiàng)B屬于或有收費(fèi)的防范措施。

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2024年注冊會計(jì)師考試將在8月下旬開始，在參加考試之前，考生需要提前了解清楚考試有哪些題型，那么，2024注冊會計(jì)師各科考試題型及分值是什么？一起來看看吧！...
2024-07-08
注會培訓(xùn)班哪家好？學(xué)姐為你推薦

如果打算報班備考，機(jī)構(gòu)的選擇是至關(guān)重要的，那么，注會培訓(xùn)班哪家好？綜合各個方面，學(xué)姐推薦大家選擇高頓教育，下面我來給大家具體介紹一下。...
2024-07-05
注冊會計(jì)師機(jī)構(gòu)哪個好？求誠心推薦！

在選擇注冊會計(jì)師機(jī)構(gòu)時，可以從教學(xué)質(zhì)量、師資力量、課程設(shè)置、學(xué)員反饋以及通過率等方面來考量，今天給大家推薦高頓教育！...
2024-07-03
注會培訓(xùn)機(jī)構(gòu)哪家好？這家必須得有姓名！

在市面上，注會培訓(xùn)機(jī)構(gòu)很多，線上線下課程更是多的數(shù)不勝數(shù)，在選擇注會培訓(xùn)機(jī)構(gòu)時，可以從教學(xué)質(zhì)量、師資力量、課程設(shè)置、學(xué)員反饋以及通過率等方面來考量，給大家推薦高頓教育！...
2024-07-03