2013注冊會計師《財管》第十二章科目輔導(dǎo)(5)

(二)第二階段程序—將作業(yè)成本庫的成本追溯到各產(chǎn)品，計算產(chǎn)品成本

　　作業(yè)成本法的第二階段程序，首先是將作業(yè)成本追溯到產(chǎn)品，然后在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配，并計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本。

　　對于可以直接追溯到產(chǎn)品的原材料等直接成本，其計入產(chǎn)品成本的方法與傳統(tǒng)方法無異。完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的成本分配也與傳統(tǒng)方法沒有多大區(qū)別。
 

　　1.按實際作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本

　　(1)計算耗用的作業(yè)成本。

　　(2)計算當(dāng)期發(fā)生成本

　　某產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生成本=當(dāng)期投入該產(chǎn)品的直接成本+該產(chǎn)品當(dāng)期耗用的各項作業(yè)成本

　　進行當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的成本分配，以及完工產(chǎn)品總成本及單位成本的計算，與傳統(tǒng)成本計算方法沒有區(qū)別
 

　　2.按預(yù)算(正常)作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本

　　(1)計算出各產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的本期發(fā)生的作業(yè)成本。

　　某產(chǎn)品已分配作業(yè)成本=預(yù)算(正常)作業(yè)成本分配率×該產(chǎn)品實際耗用的作業(yè)量

　　(2)計算當(dāng)期發(fā)生成本。值得注意的是，當(dāng)期投入的直接成本是實際成本;而作業(yè)成本并非實際成本，其實按產(chǎn)品實際耗用作業(yè)量和預(yù)算(正常)作業(yè)成本分配率計算而得的。

　　某產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生成本=該產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生的實際直接成本+該產(chǎn)品已分配作業(yè)成本

　　(3)計算并結(jié)轉(zhuǎn)作業(yè)成本差異。

　　已分配到各產(chǎn)品的作業(yè)成本不是實際成本，因此，已分配作業(yè)成本與當(dāng)期作業(yè)成本庫所歸集的實際成本之間存在著差異，該差異稱為作業(yè)成本差異。

　　作業(yè)成本差異可通過下列公式計算：

　　作業(yè)成本差異

　　作業(yè)成本差異應(yīng)于會計期末進行調(diào)整，調(diào)整的方法有兩種選擇：

　　一種方法是將按上式計算而得的作業(yè)成本差異直接計入當(dāng)期營業(yè)成本(已銷產(chǎn)品銷售成本)。如果作業(yè)成本差異是正數(shù)即借記“營業(yè)成本”，如果是負數(shù)則貸記“營業(yè)成本”。

　　另一種方法是計算差異調(diào)整率，將已分配作業(yè)成本調(diào)整為實際成本。其具體方法是：

　　①計算調(diào)整率。將已分配作業(yè)成本調(diào)整為當(dāng)期實際發(fā)生成本，首先需要區(qū)別不同作業(yè)逐一計算調(diào)整率。調(diào)整率計算公式如下：

　　作業(yè)成本調(diào)整率的計算，是區(qū)分不同成本庫分別計算的，即有一個成本庫就需計算一個調(diào)整率。

　　②計算調(diào)整額。

　　某項作業(yè)成本調(diào)整額=該項已分配作業(yè)成本×該項作業(yè)成本調(diào)整率

　?、蹖⒁逊峙渥鳂I(yè)成本調(diào)整為實際作業(yè)成本。

　　其計算公式如下：

　?、苤匦掠嬎惝a(chǎn)品實際成本。將直接追溯到產(chǎn)品的直接成本和調(diào)整后的作業(yè)成本(即實際成本)加總，即可得出當(dāng)期發(fā)生的成本費用。然后，再重新計算完工產(chǎn)品、在產(chǎn)品成本，以及完工產(chǎn)品單位成本。