通常我們認(rèn)為，所有資產(chǎn)都可能發(fā)生減值，即使是貨幣資金也不例外。例如：某一幣種的銀行存款可能因匯率的波動而發(fā)生購買力下降（如：美元貶值），但我們通常將這種情形稱為匯兌差額，列入外匯風(fēng)險，在第20章外幣折算中專門介紹。
 
　　一、減值跡象與減值測試
　?。ㄒ唬p值跡象
　　減值跡象可以理解成資產(chǎn)未來現(xiàn)金流入的不利狀態(tài)，就像一個人身感不適需要引起注意一樣。關(guān)于減值跡象的描述，就不同資產(chǎn)而言其表現(xiàn)形式是不盡相同的，例如：存貨的減值跡象就可能表現(xiàn)為市場價格持續(xù)下跌或存貨霉?fàn)€變質(zhì)等，而專利技術(shù)（無形資產(chǎn)）就可能表現(xiàn)為同行業(yè)內(nèi)出現(xiàn)了更為先進(jìn)及低成本的技術(shù)，使得企業(yè)自身的技術(shù)優(yōu)勢下降。
 
　　（二）減值跡象與減值測試
　　一般，我們認(rèn)為出現(xiàn)減值跡象就需要進(jìn)行減值測試。例如：存貨期末存在上述減值跡象時，我們就需要進(jìn)行減值測試。
　　但需要說明的兩點：
　　1、存在減值跡象，并不表明資產(chǎn)一定出現(xiàn)了減值。就好像一個人身感不適去醫(yī)院就診，但并不表明就一定得病，有時可能是心理因素在作怪。
　　2、并不是所有資產(chǎn)都要在出現(xiàn)減值跡象后才需要被動進(jìn)行減值測試。
 
　　二、減值測試的必要性
　　根據(jù)教材第8章資產(chǎn)減值的描述，以下資產(chǎn)即使不存在減值跡象也需要進(jìn)行減值測試。
　　1、企業(yè)合并形成的商譽(yù)；
　　2、壽命不確定的無形資產(chǎn)；
　　3、尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)
　　教材中并沒有給出理由，但我們通常認(rèn)為做出這些決斷是基于以下理由：
　　商譽(yù)和壽命不確定的無形資產(chǎn)因不涉及攤銷問題，所以只有依靠定期減值測試來研判這些資產(chǎn)的價值是否發(fā)生了減損。
　　此外，企業(yè)面臨的競爭環(huán)境非常激烈，有時研發(fā)中的無形資產(chǎn)尚未問世就已經(jīng)被同行超越，更為先進(jìn)及低成本的技術(shù)出世使得那些已經(jīng)落伍的研發(fā)中的無形資產(chǎn)胎死腹中，已無研發(fā)必要，所以需要對其進(jìn)行定期減值測試。
　　另外需要說明的是，除了第8章中談到的上述三樣資產(chǎn)外，其他一些資產(chǎn)有時也不需等到減值跡象出現(xiàn)才進(jìn)行減值測試，例如：第21章租賃中“出租人未擔(dān)保余值”至少每年年末都要檢查一次（減值測試）。
 
　　高頓財經(jīng)CPA考試研究中心
　　作者：郁老師 研究中心主任

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