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1.確定待測試會計分錄和其他調(diào)整的總體
注冊會計師考慮下列情況，可能有助于其確定待測試會計分錄和其他調(diào)整的總體：
(1)某些會計分錄和其他調(diào)整可能并不過入被審計單位的總賬，因此，注冊會計師需要全面了解各總賬賬戶，以及各明細賬戶與被審計單位財務(wù)報表項目之間的對應(yīng)關(guān)系;
(2)注冊會計師可以結(jié)合對被審計單位財務(wù)報告流程以及被審計單位針對會計分錄和其他調(diào)整實施的控制的了解，來確定待測試會計分錄和其他調(diào)整的總體。在這一過程中，注冊會計師可以了解會計分錄和其他調(diào)整的來源和特征，例如，會計分錄是由會計信息系統(tǒng)自動生成的，還是以手工方式生成的;
(3)以手工方式生成的會計分錄或其他調(diào)整通常于月末、季末或年末做出，主要用于記錄會計調(diào)整或會計估計，或者用于編制合并財務(wù)報表;
(4)對于以手工方式生成的會計分錄或其他調(diào)整，特別是在期末用于記錄會計調(diào)整或會計估計，或者用于編制合并財務(wù)報表的調(diào)整分錄，注冊會計師可以了解這些分錄的編制者、所需要的審批，以及這些分錄以何種方式得以記錄(例如，這些分錄是以電子形式記錄的、沒有實物證據(jù)，還是以紙質(zhì)形式記錄的)。
2.針對待測試會計分錄和其他調(diào)整總體的審計程序
確定待測試會計分錄和其他調(diào)整的總體后，注冊會計師需要針對該總體實施審計程序，以確定總體的完整性。
一套完整性測試的例子(假設(shè)注冊會計師選擇測試整個會計期間的會計分錄和其他調(diào)整)如下：
(1)從被審計單位會計信息系統(tǒng)中導(dǎo)出所有待測試會計分錄和其他調(diào)整;
(2)加計從會計信息系統(tǒng)中導(dǎo)出的所有會計分錄和其他調(diào)整中的本期發(fā)生額，與科目余額表(包括期初余額、本期借方累計發(fā)生額、本期貸方累計發(fā)生額、期末余額)中的各科目本期發(fā)生額核對相符;
(3)待系統(tǒng)生成的重要賬戶余額與明細賬和總賬及科目余額表中的余額核對，測試計算準確性;
(4)檢查所有結(jié)賬后作出的與本期財務(wù)報表有關(guān)的會計分錄和其他調(diào)整，測試其完整性;
(5)將總賬與財務(wù)報表核對，以檢查是否存在其他調(diào)整。
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