知識(shí)點(diǎn)：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)
指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。
資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)可稅前列支的金額
某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)=成本-以前期間已稅前列支的金額
一、固定資產(chǎn)
賬面價(jià)值=實(shí)際成本-會(huì)計(jì)累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累計(jì)折舊
二、無(wú)形資產(chǎn)
1.對(duì)于內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)研究開(kāi)發(fā)支出區(qū)分兩個(gè)階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，而開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無(wú)形資產(chǎn)的成本;稅法規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷?！咎崾尽咳绻麜?huì)計(jì)攤銷方法、攤銷年限和預(yù)計(jì)凈殘值均符合稅法規(guī)定，那么每期納稅調(diào)減的金額均為會(huì)計(jì)計(jì)入費(fèi)用(研究階段的支出、開(kāi)發(fā)階段不符合資本化條件的支出及形成無(wú)形資產(chǎn)后的攤銷額) 的50%，形成無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值×150%。
2.無(wú)形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)與稅法的差異主要產(chǎn)生于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)是否需要攤銷、無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法、攤銷年限、預(yù)計(jì)凈殘值的不同以及無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。
(1)對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)：賬面價(jià)值=實(shí)際成本-會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累計(jì)攤銷
(2)對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)：賬面價(jià)值=實(shí)際成本-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累計(jì)攤銷
三、以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)
1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
賬面價(jià)值：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。計(jì)稅基礎(chǔ)：取得時(shí)的成本
2.可供出售金融資產(chǎn)
賬面價(jià)值：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)(非減值損失)計(jì)入其他綜合收益，減值損失計(jì)入資產(chǎn)減值損失。計(jì)稅基礎(chǔ)：取得時(shí)的成本
四、其他資產(chǎn)
因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不同，企業(yè)持有的其他資產(chǎn)，可能造成其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在差異。
1.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)
賬面價(jià)值：期末按公允價(jià)值計(jì)量
計(jì)稅基礎(chǔ)：以歷史成本為基礎(chǔ)確定(與固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)相同)
2.將國(guó)債作為持有至到期投資
賬面價(jià)值：期末攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提利息(期初攤余成本×實(shí)際利率)-本期收回本金和利息-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備
計(jì)稅基礎(chǔ)：在不計(jì)提減值情況下與賬面價(jià)值相等
3.其他各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
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