第二節(jié)主要稅種
☆考點(diǎn)總結(jié)(劃線部分為必考知識點(diǎn))
一、增值稅（★★★）

概念

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)和個人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。（多選、判斷）

分類

生產(chǎn)型

　

收入型

　

消費(fèi)型

我國自2009年1月1日起采用消費(fèi)型增值稅。（單選）

一般納稅人

稅　率

17%

除適用13%稅率貨物及個別銷售舊貨之外的應(yīng)稅貨物以及所有應(yīng)稅勞務(wù)

13%

基本溫飽、精神文明、農(nóng)業(yè)、能源（多選、單選）【注意】居民用煤炭、農(nóng)機(jī)（選擇）、農(nóng)產(chǎn)品（不定項）

零稅率

除國家另有規(guī)定外，出口貨物稅率為零

改革

11%，6%

應(yīng)納稅額計算

公　式

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額（實(shí)行稅款抵扣制）

銷項稅額

公式

銷項稅額=不含稅銷售額×適用稅率

　

銷售額的確定

包括：納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。
不包括：向購買方收取的銷項稅額和其他符合稅法規(guī)定的費(fèi)用。
【注意】價外費(fèi)用為含稅銷售額。

　

進(jìn)項稅額

可抵扣

⑴從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額；
⑵從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額；
⑶購買“免稅”農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予按買價和13%的扣除率計算；
⑷購買或銷售貨物時承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)可以按“運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金”金額和7%扣除率計算。

　

小規(guī)模納稅人

認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（單選）

⑴生產(chǎn)型——年銷售額在50萬元以下。
⑵非生產(chǎn)型——年銷售額在80萬元以下。
⑶年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人按小規(guī)模納稅人納稅。
⑷非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)（可選擇）。

征收率

3%

應(yīng)納稅額計算

應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率（執(zhí)行簡易征收辦法，不得抵扣進(jìn)項稅）

含稅銷售額換算

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率或征收率）

征收管理

納稅義務(wù)發(fā)生時間

直接收款方式

收到銷售額或取得索取價款憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。

托收承付和委托收款方式

辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天

賒銷和分期收款方式

合同約定的收款日期的當(dāng)天

預(yù)收貨款方式

貨物發(fā)出的當(dāng)天

委托代銷方式

收到代銷清單的當(dāng)天，未收到代銷清單為發(fā)出貨物滿180天的當(dāng)天

銷售應(yīng)稅勞務(wù)

提供勞務(wù)同時收訖價款或索取價款憑據(jù)的當(dāng)天

視同銷售行為

貨物移送的當(dāng)天

進(jìn)口貨物

報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天

先開發(fā)票的

開具發(fā)票的當(dāng)天

納稅期限

1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。

納稅地點(diǎn)

固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；經(jīng)國務(wù)院、稅務(wù)主管部門或其授權(quán)的財政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。