新版會計基礎考試大綱（修訂）第五章（5-6節(jié)）

       第五節(jié) 生產業(yè)務的賬務處理
　　企業(yè)產品的生產過程同時也是生產資料的耗費過程。企業(yè)在生產過程中發(fā)生的各項生產費用，是企業(yè)為獲得收入而預先墊支并需要得到補償的資金耗費。這些費用最終都要歸集、分配給特定的產品，形成產品的成本。
　　產品成本的核算是指把一定時期內企業(yè)生產過程中所發(fā)生的費用，按其性質和發(fā)生地點，分類歸集、匯總、核算，計算出該時期內生產費用發(fā)生總額，并按適當方法分別計算出各種產品的實際成本和單位成本等。
　　一、生產費用的構成
　　生產費用是指與企業(yè)日常生產經營活動有關的費用，按其經濟用途可分為直接材料、直接人工和制造費用。
　　(一)直接材料
　　直接材料是指構成產品實體的原材料以及有助于產品
　　形成的主要材料和輔助材料。
　　(二)直接人工
　　直接人工是指直接從事產品生產的工人的職工薪酬。
　　(三)制造費用
　　制造費用是指企業(yè)為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。
　　二、賬戶設置
　　企業(yè)通常設置以下賬戶對生產費用業(yè)務進行會計核算：
　　1.“生產成本”賬戶
　　“生產成本”賬戶屬于成本類賬戶，用以核算企業(yè)生產各種產品(產成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制設備等發(fā)生的各項生產成本。
　　該賬戶借方登記應計入產品生產成本的各項費用，包括直接計入產品生產成本的直接材料費、直接人工費和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配計入產品生產成本的制造費用;貸方登記完工入庫產成品應結轉的生產成本。期末余額在借方，反映企業(yè)期末尚未加工完成的在產品成本。
　　該賬戶可按基本生產成本和輔助生產成本進行明細分類核算?；旧a成本應當分別按照基本生產車間和成本核算對象(如產品的品種、類別、定單、批別、生產階段等)設置明細賬(或成本計算單)，并按照規(guī)定的成本項目設置專欄。
　　2.“制造費用”賬戶
　　“制造費用”賬戶屬于成本類賬戶，用以核算企業(yè)生產車間(部門)為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。
　　該賬戶借方登記實際發(fā)生的各項制造費用，貸方登記期末按照一定標準分配轉入“生產成本”賬戶借方的應計入產品成本的制造費用。期末結轉后，該賬戶一般無余額。
　　該賬戶可按不同的生產車間、部門和費用項目進行明細核算。
　　3.“庫存商品”賬戶
　　“庫存商品”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價)，包括庫存產成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。
　　該賬戶借方登記驗收入庫的庫存商品成本，貸方登記發(fā)出的庫存商品成本。期末余額在借方，反映企業(yè)期末庫存商品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價)。
　　該賬戶可按庫存商品的種類、品種和規(guī)格等進行明細核算。
　　4.“應付職工薪酬”賬戶
　　“應付職工薪酬”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)根據有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬。
　　該賬戶借方登記本月實際支付的職工薪酬數額;貸方登記本月計算的應付職工薪酬總額，包括各種工資、獎金、津貼和福利費等。期末余額在貸方，反映企業(yè)應付未付的職工薪酬。
　　該賬戶可按“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進行明細核算。
　　三、賬務處理
　　(一)材料費用的歸集與分配
　　在確定材料費用時，應根據領料憑證區(qū)分車間、部門和不同用途后，按照確定的結果將發(fā)出材料的成本借記“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“原材料”等科目。
　　對于直接用于某種產品生產的材料費用，應直接計入該產品生產成本明細賬中的直接材料費用項目;對于由多種產品共同耗用、應由這些產品共同負擔的材料費用，應選擇適當的標準在這些產品之間進行分配，按分擔的金額計入相應的成本計算對象(生產產品的品種、類別等);對于為提供生產條件等間接消耗的各種材料費用，應先通過“制造費用”科目進行歸集，期末再同其他間接費用一起按照一定的標準
　　分配計入有關產品成本;對于行政管理部門領用的材料費用，應記入“管理費用”科目。
　　(二)職工薪酬的歸集與分配
　　職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予各種形式的報酬或補償，具體包括：短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。
　　對于短期職工薪酬，企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，按實際發(fā)生額確認為負債，并計入當期損益或相關資產成本。企業(yè)應當根據職工提供服務的受益對象，分別下列情況處理：
　　1.應由生產產品、提供勞務負擔的短期職工薪酬，計入產品成本或勞務成本。其中，生產工人的短期職工薪酬應借記“生產成本”科目，貸記“應付職工薪酬”科目;生產車間管理人員的短期職工薪酬屬于間接費用，應借記“制造費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。
　　當企業(yè)采用計件工資制時，生產工人的短期職工薪酬屬于直接費用，應直接計入有關產品的成本。當企業(yè)采用計時
　　工資制時，對于只生產一種產品的生產工人的短期職工薪酬也屬于直接費用，應直接計入產品成本;對于同時生產多種產品的生產工人的短期職工薪酬，則需采用一定的分配標準(實際生產工時或定額生產工時等)分配計入產品成本。
　　2.應由在建工程、無形資產負擔的短期職工薪酬，計入建造固定資產或無形資產成本。
　　3.除上述兩種情況之外的其他短期職工薪酬應計入當期損益。如企業(yè)行政管理部門人員和專設銷售機構銷售人員的短期職工薪酬均屬于期間費用，應分別借記“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目。
　　(三)制造費用的歸集與分配
　　企業(yè)發(fā)生的制造費用，應當按照合理的分配標準按月分配計入各成本核算對象的生產成本。企業(yè)可以采取的分配標準包括機器工時、人工工時、計劃分配率等。
　　企業(yè)發(fā)生制造費用時，借記“制造費用”科目，貸記“累計折舊”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目;結轉或分攤時，借記“生產成本”等科目，貸記“制造費用”科目。
　　(四)完工產品生產成本的計算與結轉
　　產品生產成本計算是指將企業(yè)生產過程中為制造產品所發(fā)生的各種費用按照成本計算對象進行歸集和分配，以便計算各種產品的總成本和單位成本。有關產品成本信息是進行庫存商品計價和確定銷售成本的依據，產品生產成本計算是會計核算的一項重要內容。
　　企業(yè)應設置產品生產成本明細賬，用來歸集應計入各種產品的生產費用。通過對材料費用、職工薪酬和制造費用的歸集和分配，企業(yè)各月生產產品所發(fā)生的生產費用已記入“生產成本”科目中。
　　如果月末某種產品全部完工，該種產品生產成本明細賬所歸集的費用總額，就是該種完工產品的總成本，用完工產品總成本除以該種產品的完工總產量即可計算出該種產品的單位成本。如果月末某種產品全部未完工，該種產品生產成本明細賬所歸集的費用總額就是該種產品在產品的總成本。
　　如果月末某種產品一部分完工，一部分未完工，這時歸集在產品成本明細賬中的費用總額還要采取適當的分配方法在完工產品和在產品之間進行分配，然后才能計算出完工
　　產品的總成本和單位成本。完工產品成本的基本計算公式為：
　　完工產品生產成本=期初在產品成本+本期發(fā)生的生產費用-期末在產品成本
　　當產品生產完成并驗收入庫時，借記“庫存商品”科目，貸記“生產成本”科目。
　　第六節(jié) 銷售業(yè)務的賬務處理
　　銷售業(yè)務的賬務處理涉及商品銷售、其他銷售等業(yè)務收入、成本、費用和相關稅費的確認與計量等內容。
　　一、商品銷售收入的確認與計量
　　企業(yè)銷售商品收入的確認，必須同時符合以下條件：(1)企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;(2)企業(yè)既沒有保留通常與商品所有權相聯系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制;(3)收入的金額能夠可靠地計量;(4)相關的經濟利益很可能流入企業(yè);(5)相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。
　　二、賬戶設置
　　企業(yè)通常設置以下賬戶對銷售業(yè)務進行會計核算：
　　1.“主營業(yè)務收入”賬戶
　　“主營業(yè)務收入”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務的收入。
　　該賬戶貸方登記企業(yè)實現的主營業(yè)務收入，即主營業(yè)務收入的增加額;借方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務收入(按凈額結轉)，以及發(fā)生銷售退回和銷售折讓時應沖減本期的主營業(yè)務收入。期末結轉后，該賬戶無余額。
　　該賬戶應按照主營業(yè)務的種類設置明細賬戶，進行明細分類核算。
　　2.“其他業(yè)務收入”賬戶
　　“其他業(yè)務收入”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經營活動實現的收入，包括出租固定資產、出租無形資產、出租包裝物和商品、銷售材料等。
　　該賬戶貸方登記企業(yè)實現的其他業(yè)務收入，即其他業(yè)務收入的增加額;借方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務收入。期末結轉后，該賬戶無余額。
　　該賬戶可按其他業(yè)務的種類設置明細賬戶，進行明細分類核算。
　　3.“應收賬款”賬戶
　　“應收賬款”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經營活動應收取的款項。
　　該賬戶借方登記由于銷售商品以及提供勞務等發(fā)生的應收賬款，包括應收取的價款、稅款和代墊款等;貸方登記已經收回的應收賬款。期末余額通常在借方，反映企業(yè)尚未收回的應收賬款;期末余額如果在貸方，反映企業(yè)預收的賬款。
　　該賬戶應按不同的債務人進行明細分類核算。
　　4.“應收票據”賬戶
　　“應收票據”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。
　　該賬戶借方登記企業(yè)收到的應收票據，貸方登記票據到期收回的應收票據;期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。
　　該賬戶可按開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細核算。
　　5.“預收賬款”賬戶
　　“預收賬款”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定預收的款項。預收賬款情況不多的，也可以不設置本賬戶，將預收的款項直接記入“應收賬款”賬戶。
　　該賬戶貸方登記企業(yè)向購貨單位預收的款項等，借方登記銷售實現時按實現的收入轉銷的預收款項等。期末余額在貸方，反映企業(yè)預收的款項;期末余額在借方，反映企業(yè)已轉銷但尚未收取的款項。
　　該賬戶可按購貨單位進行明細核算。
　　6.“主營業(yè)務成本”賬戶
　　“主營業(yè)務成本”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時應結轉的成本。
　　該賬戶借方登記主營業(yè)務發(fā)生的實際成本，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務成本。期末結轉后，該賬戶無余額。
　　該賬戶可按主營業(yè)務的種類設置明細賬戶，進行明細分類核算。
　　7.“其他業(yè)務成本”賬戶
　　“其他業(yè)務成本”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。
　　該賬戶借方登記其他業(yè)務的支出額，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務支出額。期末結轉后，該賬戶無余額。
　　該賬戶可按其他業(yè)務的種類設置明細賬戶，進行明細分類核算。
　　8.“營業(yè)稅金及附加”賬戶
　　“營業(yè)稅金及附加”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)經營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。需注意的是，房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅通過“管理費用”賬戶核算，但與投資性房地產相關的房產稅、土地使用稅通過該賬戶核算。
　　該賬戶借方登記企業(yè)應按規(guī)定計算確定的與經營活動相關的稅費，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的與經營活動相關的稅費。期末結轉后，該賬戶無余額。
　　三、賬務處理
　　(一)主營業(yè)務收入的賬務處理
　　企業(yè)銷售商品或提供勞務實現的收入，應按實際收到、應收或者預收的金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”、“預收賬款”等科目，按確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”科目。
　　對于增值稅銷項稅額，一般納稅人應貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目;小規(guī)模納稅人應貸記“應交稅費——應交增值稅”科目。
　　(二)主營業(yè)務成本的賬務處理
　　期(月)末，企業(yè)應根據本期(月)銷售各種商品、提供各種勞務等實際成本，計算應結轉的主營業(yè)務成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“庫存商品”、“勞務成本”等科目。
　　采用計劃成本或售價核算庫存商品的，平時的營業(yè)成本按計劃成本或售價結轉，月末，還應結轉本月銷售商品應分攤的產品成本差異或商品進銷差價。
　　(三)其他業(yè)務收入與成本的賬務處理
　　主營業(yè)務和其他業(yè)務的劃分并不是絕對的，一個企業(yè)的主營業(yè)務可能是另一個企業(yè)的其他業(yè)務，即便在同一個企
　　業(yè)，不同期間的主營業(yè)務和其他業(yè)務的內容也不是固定不變的。
　　當企業(yè)發(fā)生其他業(yè)務收入時，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等科目，按確定的收入金額，貸記“其他業(yè)務收入”科目，同時確認有關稅金;在結轉其他業(yè)務收入的同一會計期間，企業(yè)應根據本期應結轉的其他業(yè)務成本金額，借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記“原材料”、“累計折舊”、“應付職工薪酬”等科目。