新版會計基礎考試大綱（修訂）第五章（7-8節(jié)）

        第七節(jié) 期間費用的賬務處理
　　一、期間費用的構成
　　期間費用是指企業(yè)日常活動中不能直接歸屬于某個特定成本核算對象的，在發(fā)生時應直接計入當期損益的各種費用。期間費用包括管理費用、銷售費用和財務費用。
　　管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各種費用。
　　銷售費用是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用。
　　財務費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。
　　二、賬戶設置
　　企業(yè)通常設置以下賬戶對期間費用業(yè)務進行會計核算：
　　1.“管理費用”賬戶
　　“管理費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用。
　　該賬戶借方登記發(fā)生的各項管理費用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費用額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。
　　該賬戶可按費用項目設置明細賬戶，進行明細分類核算。
　　2.“銷售費用”賬戶
　　“銷售費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)發(fā)生的各項銷售費用。
　　該賬戶借方登記發(fā)生的各項銷售費用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的銷售費用額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。
　　該賬戶可按費用項目設置明細賬戶，進行明細分類核算。
　　3.“財務費用”賬戶
　　“財務費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應予資本化的借款費用，通過“在建工程”、“制造費用”等賬戶核算。
　　該賬戶借方登記手續(xù)費、利息費用等的增加額，貸方登記應沖減財務費用的利息收入等。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。
　　該賬戶可按費用項目進行明細核算。
　　三、賬務處理
　　(一)管理費用的賬務處理
　　企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等在實際發(fā)生時，借記“管理費用”科目，貸記“應付利息”、“銀行存款”等科目。
　　行政管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。
　　行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊，借記“管理費用”科目，貸記“累計折舊”科目。
　　行政管理部門發(fā)生的辦公費、水電費、業(yè)務招待費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、技術轉(zhuǎn)讓費、企業(yè)研究費用，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”、“研發(fā)支出”等科目。
　　(二)銷售費用的賬務處理
　　企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費等費用，借記“銷售費用”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
　　企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業(yè)務費等費用，借記“銷售費用”科目，貸記“應付職工薪酬”、“銀行存款”、“累計折舊”等科目。
　　(三)財務費用的賬務處理
　　企業(yè)發(fā)生的財務費用，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”、“應付利息”等科目。發(fā)生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌損益、現(xiàn)金折扣，借記“銀行存款”、“應付賬款”等科目，貸記“財務費用”科目。
 
　　第八節(jié) 利潤形成與分配業(yè)務的賬務處理
　　一、利潤形成的賬務處理
　　(一)利潤的形成
　　利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果,包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期損益的利得和損失等。利潤由營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個層次構成。
　　1.營業(yè)利潤
　　營業(yè)利潤這一指標能夠比較恰當?shù)胤从称髽I(yè)管理者的經(jīng)營業(yè)績，其計算公式如下：
　　營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(-公允價值變動損失)+投資收益(-投資損失)
　　其中，營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入
　　營業(yè)成本=主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本
　　2.利潤總額
　　利潤總額，又稱稅前利潤，是營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的金額，其計算公式如下：
　　利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出
　　3.凈利潤
　　凈利潤，又稱稅后利潤，是利潤總額扣除所得稅費用后的凈額，其計算公式如下：
　　凈利潤=利潤總額-所得稅費用
　　(二)賬戶設置
　　企業(yè)通常設置以下賬戶對利潤形成業(yè)務進行會計核算：
　　1.“本年利潤”賬戶
　　“本年利潤”賬戶屬于所有者權益類賬戶，用以核算企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)。企業(yè)期(月)末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應將各損益類賬戶的金額轉(zhuǎn)入本賬戶，結(jié)平各損益類賬戶。
　　該賬戶貸方登記企業(yè)期(月)末轉(zhuǎn)入的主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入和投資收益等;借方登記企業(yè)期(月)末轉(zhuǎn)入的主營業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務成本、管理費用、財務費用、銷售費用、營業(yè)外支出、投資損失和所得稅費用等。上述結(jié)轉(zhuǎn)完成后，余額如在貸方，即為當期實現(xiàn)的凈利潤;余額如在借方，即為當期發(fā)生的凈虧損。年度終了，應將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)
　　的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶貸方(或借方)，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。
　　2.“投資收益”賬戶
　　“投資收益”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認的投資收益或投資損失。
　　該賬戶貸方登記實現(xiàn)的投資收益和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的投資凈損失;借方登記發(fā)生的投資損失和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的投資凈收益。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。
　　該賬戶可按投資項目設置明細賬戶，進行明細分類核算。
　　3.“營業(yè)外收入”賬戶
　　“營業(yè)外收入”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。
　　該賬戶貸方登記營業(yè)外收入的實現(xiàn)，即營業(yè)外收入的增加額;借方登記會計期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。
　　該賬戶可按營業(yè)外收入項目設置明細賬戶，進行明細分類核算。
　　4.“營業(yè)外支出”賬戶
　　“營業(yè)外支出”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。
　　該賬戶借方登記營業(yè)外支出的發(fā)生，即營業(yè)外支出的增加額;貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。
　　該賬戶可按支出項目設置明細賬戶，進行明細分類核算。
　　5.“所得稅費用”賬戶
　　“所得稅費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。
　　該賬戶借方登記企業(yè)應計入當期損益的所得稅;貸方登記企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。
　　(三)賬務處理
　　會計期末(月末或年末)結(jié)轉(zhuǎn)各項收入時，借記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”等科目，貸記“本年利潤”科目;結(jié)轉(zhuǎn)各項支出時，借記“本年利潤”科目，貸記“主營業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務成本”、“管理費用”、“財務費用”、“銷售費用”、“資產(chǎn)減值損失”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費用”等科目。
　　二、利潤分配的賬務處理
　　利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當年可供分配利潤指定其特定用途和分配給投資者的行為。利潤分配的過程和結(jié)果不僅關系到每個股東的合法權益是否得到保障，而且還關系到企業(yè)的未來發(fā)展。
　　(一)利潤分配的順序
　　企業(yè)向投資者分配利潤，應按一定的順序進行。按照我國《公司法》的有關規(guī)定，利潤分配應按下列順序進行：
　　1.計算可供分配的利潤
　　企業(yè)在利潤分配前，應根據(jù)本年凈利潤(或虧損)與年
　　初未分配利潤(或虧損)、其他轉(zhuǎn)入的金額(如盈余公積彌
　　補的虧損)等項目，計算可供分配的利潤，即：可供分配的利潤=凈利潤(或虧損)+年初未分配利潤-彌補以前年度的虧損+其他轉(zhuǎn)入的金額如果可供分配的利潤為負數(shù)(即累計虧損)，則不能進行后續(xù)分配;如果可供分配利潤為正數(shù)(即累計盈利)，則可進行后續(xù)分配。
　　2.提取法定盈余公積
　　按照《公司法》的有關規(guī)定，公司應當按照當年凈利潤(抵減年初累計虧損后)的10%提取法定盈余公積，提取的法定盈余公積累計額超過注冊資本50%以上的，可以不再提取。
　　3.提取任意盈余公積
　　公司提取法定盈余公積后，經(jīng)股東會或者股東大會決議，還可以從凈利潤中提取任意盈余公積。
　　4.向投資者分配利潤(或股利)
　　企業(yè)可供分配的利潤扣除提取的盈余公積后，形成可供投資者分配的利潤，即：
　　可供投資者分配的利潤=可供分配的利潤-提取的盈余公積
　　企業(yè)可采用現(xiàn)金股利、股票股利和財產(chǎn)股利等形式向投資者分配利潤(或股利)。
　　(二)賬戶設置
　　企業(yè)通常設置以下賬戶對利潤分配業(yè)務進行會計核算：
　　1.“利潤分配”賬戶
　　“利潤分配”賬戶屬于所有者權益類賬戶，用以核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的余額。
　　該賬戶借方登記實際分配的利潤額，包括提取的盈余公積和分配給投資者的利潤，以及年末從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的全年發(fā)生的凈虧損;貸方登記用盈余公積彌補的虧損額等其他轉(zhuǎn)入數(shù)，以及年末從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的全年實現(xiàn)的凈利潤。年末，應將“利潤分配”賬戶下的其他明細賬戶的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤”明細
　　賬戶可能有余額外，其他各個明細賬戶均無余額。“未分配利潤”明細賬戶的貸方余額為歷年累積的未分配利潤(即可供以后年度分配的利潤)，借方余額為歷年累積的未彌補虧損(即留待以后年度彌補的虧損)。
　　該賬戶應當分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付現(xiàn)金股利或利潤”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等進行明細核算。
　　2.“盈余公積”賬戶
　　“盈余公積”賬戶屬于所有者權益類賬戶，用以核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。
　　該賬戶貸方登記提取的盈余公積，即盈余公積的增加額，借方登記實際使用的盈余公積，即盈余公積的減少額。期末余額在貸方，反映企業(yè)結(jié)余的盈余公積。
　　該賬戶應當分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進行明細核算。
　　3.“應付股利”賬戶
　　“應付股利”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤。
　　該賬戶貸方登記應付給投資者股利或利潤的增加額;借方登記實際支付給投資者的股利或利潤，即應付股利的減少額。期末余額在貸方，反映企業(yè)應付未付的現(xiàn)金股利或利潤。
　　該賬戶可按投資者進行明細核算。
　　(三)賬務處理
　　1.凈利潤轉(zhuǎn)入利潤分配
　　會計期末，企業(yè)應將當年實現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，即借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目，如為凈虧損，則做相反會計分錄。
　　結(jié)轉(zhuǎn)前，如果“利潤分配——未分配利潤”明細科目的余額在借方，上述結(jié)轉(zhuǎn)當年所實現(xiàn)凈利潤的分錄同時反映了當年實現(xiàn)的凈利潤自動彌補以前年度虧損的情況。因此，在用當年實現(xiàn)的凈利潤彌補以前年度虧損時，不需另行編制會計分錄。
　　2.提取盈余公積
　　企業(yè)提取的法定盈余公積，借記“利潤分配——提取法定盈余公積”科目，貸記“盈余公積——法定盈余公積”科目;提取的任意盈余公積，借記“利潤分配——提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積——任意盈余公積”科目。
　　3.向投資者分配利潤或股利
　　企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案，按應支付的現(xiàn)金股利或利潤，借記“利潤分配——應付現(xiàn)金股利”科目，貸記“應付股利”等科目;以股票股利轉(zhuǎn)作股本的金額，借記“利潤分配——轉(zhuǎn)作股本股利”科目，貸記“股本”等科目。
　　董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不做賬務處理，但應在附注中披露。
　　4.盈余公積補虧
　　企業(yè)發(fā)生的虧損，除用當年實現(xiàn)的凈利潤彌補外，還可使用累積的盈余公積彌補。以盈余公積彌補虧損時，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——盈余公積補虧”科目。
　　5.企業(yè)未分配利潤的形成
　　年度終了，企業(yè)應將“利潤分配”科目所屬其他明細科目的余額轉(zhuǎn)入該科目“未分配利潤”明細科目，即借記“利潤分配——未分配利潤”、“利潤分配——盈余公積補虧”等科目，貸記“利潤分配——提取法定盈余公積”、“利潤分配——提取任意盈余公積”、“利潤分配——應付現(xiàn)金股利”、“利潤分配——轉(zhuǎn)作股本股利”等科目。
　　結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤分配”科目中除“未分配利潤”明細科目外，所屬其他明細科目無余額。“未分配利潤”明細科目的貸方余額表示累積未分配的利潤，該科目如果出現(xiàn)借方余額，則表示累積未彌補的虧損。