第五章 賬戶和復(fù)式記賬的運用
 
　　第三節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算
 
　　一、核算內(nèi)容與賬戶設(shè)置
 
　?。ㄒ唬┖怂銉?nèi)容
 
　　在企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中費用的發(fā)生、歸集和分配，產(chǎn)品成本的形成，以及與有關(guān)方面的結(jié)算業(yè)務(wù)，是產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容。
 
　?。ǘ┬枰O(shè)置和運用的賬戶
 
　　為了反映企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)，正確計算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，應(yīng)開設(shè)和運用“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“應(yīng)付職工薪酬”、“庫存商品”等賬戶。
 
　　1.“生產(chǎn)成本”賬戶
 
　　“生產(chǎn)成本”賬戶是用來歸集核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項費用，計算確定產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本的賬戶。
 
　　2.“制造費用”賬戶
 
　　“制造費用”賬戶在費用分配之后一般沒有余額。
 
　　3.“庫存商品”賬戶
 
　　為了反映企業(yè)庫存的各種商品的實際成本，需要設(shè)置和運用“庫存商品”賬戶。庫存商品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗收入庫的商品。
 
　　明細科目：該賬戶應(yīng)按商品產(chǎn)品品種規(guī)格設(shè)置明細分類賬戶進行明細核算，如“庫存商品－×商品”。
 
　　4.“應(yīng)付職工薪酬”賬戶
 
　?、賾?yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療衛(wèi)生、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利等因職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù),外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本賬戶核算。
 
　?、谄髽I(yè)應(yīng)當(dāng)通過“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。
 
　?、勖骷毧颇浚?ldquo;應(yīng)付職工薪酬”賬戶應(yīng)當(dāng)按照工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利等設(shè)置明細科目，進行明細核算。
 
　?、芴崛〉膽?yīng)付職工薪酬根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。
 
　　車間生產(chǎn)工人－“生產(chǎn)成本”
 
　　車間管理人員－“制造費用”
 
　　管理部門人員－“管理費用”
 
　　銷售部門人員－“銷售費用”
 
　　5.“累計折舊”賬戶
 
　?、贋榱朔从彻潭ㄙY產(chǎn)損耗價值（即固定資產(chǎn)折舊額）需設(shè)置"累計折舊"賬戶。
 
　　折舊的目的不僅是為了使企業(yè)在將來有能力重置固定資產(chǎn)，更主要的是為了通過固定資產(chǎn)成本的分配，實現(xiàn)期間收入與費用的正確配比。
 
　　②計提折舊的方法包括平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。
 
　?、墁F(xiàn)有固定資產(chǎn)的折余價值（凈值） ＝“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額－“累計折舊”賬戶的貸方余額
 
　?、輰τ谝虺鍪?、報廢等原因引起固定資產(chǎn)價值減少，
 
　　借：固定資產(chǎn)清理
 
　　累計折舊
 
　　貸：固定資產(chǎn)
 
　　⑥核算時應(yīng)注意：
 
　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。
 
　　基本生產(chǎn)車間－“制造費用”
 
　　管理部門－“管理費用”
 
　　銷售部門－“銷售費用”
 
　　在建工程－“在建工程”
 
　　經(jīng)營租出－“其他業(yè)務(wù)成本”
 
　　未使用的固定資產(chǎn)－“管理費用”
 
　　為了簡化核算，月份內(nèi)增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；月份內(nèi)減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起停止計提折舊；
 
　　已提足折舊超齡使用的固定資產(chǎn)，不再計提折舊；未提足折舊提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊。