第三章 稅收法律制度
 
　　第二節(jié) 增值稅
 
　　增值稅
 
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　　1.概念
 
　　★增值稅，是對在我國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務及進口貨物的單位和個人，就其應稅貨物和應稅勞務的增值額為計稅依據(jù)計算征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
 
　　2.分類——根據(jù)計算增值稅時是否扣除固定資產(chǎn)價值，分為：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。
 
　?。?）生產(chǎn)型增值稅——不允許扣除任何外購的固定資產(chǎn)價款。
 
　?。?）收入型增值稅——只允許扣除納稅期內(nèi)應計入產(chǎn)品價值的固定資產(chǎn)折舊部分。
 
　　（3）消費型增值稅——納稅期內(nèi)購置的用于生產(chǎn)產(chǎn)品的全部固定資產(chǎn)的價款在納稅期內(nèi)一次全部扣除。★
 
　　我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅。
 
　　（二）增值稅一般納稅人☆
 
　　增值稅一般納稅人是指年應稅銷售額超過財政部規(guī)定的標準的企業(yè)和企業(yè)性單位，即企業(yè)規(guī)模較大，會計核算較為健全、能夠提供完整的核算資料的納稅人。
 
　　年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。
 
　　即：工業(yè)性及主營工業(yè)（工業(yè)銷售額占50%以上）的企業(yè)，年應稅銷售額＞50萬元的；
 
　　商業(yè)性企業(yè)及主營商業(yè)的企業(yè)，年應稅銷售額＞80萬元的。
 
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　　增值稅的稅率分為三檔：基本稅率17%、低稅率13%、零稅率。
 
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　　增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供勞務的應納稅額，應該等于當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。其計算公式為：
 
　　當期應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額=當期銷售額×適用稅率一當期進項稅額
 
　　1.銷項稅額=銷售額×稅率；
 
　　2.銷售額為不含增值稅的銷售額和價外費用；
 
　　3.進項稅額——納稅人購進貨物或應稅勞務，所支付或負擔的增值稅額。
 
　　準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額限于以下幾個方面：
 
　?。?）購進：購進取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
 
　?。?）進口：海關取得的海關進口增值稅專用繳款書注明的增值稅額。
 
　?。?）購進農(nóng)產(chǎn)品：農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。
 
　　進項稅額=買價×扣除率
 
　　（4）購進或者銷售貨物支付運輸費用：按照運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。
 
　　進項稅額=運輸費用金額×扣除率
 
　　納稅人因進貨退回或折讓而收回的增值稅稅額，應當從當期發(fā)生的進項稅額中沖減。
 
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　　1.標準
 
　　2.自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%.
 
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　　1.納稅義務發(fā)生的時間★
 
　　2.納稅期限
 
　　（1）《增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人以1個月或者1個季度為一期納稅的，自期滿之日起l5日內(nèi)申報納稅；
 
　　（2）以l日、3日、5日、l0日或者l5日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月l日起l5日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款。
 
　　3.納稅地點（《增值稅暫行條例》規(guī)定）
 
　?。?）固定業(yè)戶——向其機構(gòu)所在地主管稅務機關申報納稅。
 
　?。?）非固定業(yè)戶——向銷售地主管稅務機關申報納稅。
 
　?。?）進口貨物——由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅。